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ACCA备考总结：trading income到底是什么鬼？

来源：高顿网校 2016-10-27

经营收入（trading income）是个人所得税中比较难理解的知识点。首先，同学们需要明确的是：“什么样的人计算个税的计算框架上才会出现trading income？”。有两种人会产生trading income，一种是sole trader（个体户），一种是partner（合伙人）。两种人的trading income计算是有细微差别的，所以一开始做题的时候一定要明确是sole trader还是partner。如果是sole trader，trading income的计算是按照Chapter7,8,9,10这个顺序做。如果是partner，需要按照Chapter7,8,11,9,10的顺序来做。两者的主要区别在于partner比sole trader多了一个分配利润的环节（Chapter 11）。

与employment income和property business income不同，Trading income是通过一系列的调整间接得到的。

对于个体户（sole trader），要得到税务期间的税务利润需要两步：

Step1.调金额（Chapter 7，chapter8）

以会计期间的会计利润（net profits）为起点，在金额上进行一系列加减调整得到会计期间的税务利润（tax-adjusted trading profits），需要特别强调的是调金额的环节所对应的期间永远是会计期间！

调金额的步骤的起始点是会计期间的会计利润（net profit），这时考试的时候题目会告诉你，你需要记住的是税法的要求（Chapter7）,你需要做的是根据税法的要求对net profit进行调整。需要注意的是不需要调整的income or expense要写“0”，这是同学们很容易遗忘的地方。

另外，同学们要知道Capital allowance（Chapter8-之后分析）也是调金额的环节，所以capital allowance的计算相当于调金额的一个Working。

Step2.调时间（Chapter 9）

把会计期间的税务利润（tax-adjusted trading profits）调整成税务期间的税务利润（assessable trading income），只有税务期间的税务利润才是最终出现在个税计算框架上的“trading income”。需要特别强调的是某个税务年度的trading income所对应的纳税期间不一定是某一年的4月6号到下一年的4月5号。

调时间的关键在于Basis period（BP纳税基期）的确定，对于trading income来说，某个税务年度对应的纳税期间不再是某一年的4月6号到下一年的4月5号，而是Basis period。
Basis period的确定方法有三种：

(1)Opening year rule(commence trade)；

(2)Current year basis(trading for many years);

(3)Closing year rule/Cessation rule（cease trade）

对于合伙人（partner），要得到税务期间的税务利润需要三步：

Step1.调金额（Chapter 7，chapter8）

基本和sole trader一样，但需要注意的是调整的起点是合伙企业的会计期间的会计利润。

Step2.分配利润（Chapter 11）

合伙人比个体户多了一步分配利润，也就是把合伙企业的会计期间的会计利润分配给不同的合伙人，得到单个合伙人的会计期间的会计利润。分配利润需要注意两点：

（1）分配顺序：salary；interest；profit sharing ratio（PSR）

（2）如果在会计期间内PSR发生变化（PSR直接变化；会计期间内有新合伙人加入或旧合伙人离开），一定要把合伙企业的会计期间的会计利润time apportion分段后再分配利润（salary，interest也别忘了time apportion）。

Step3.调时间（Chapter 9）

根据合伙人的状态来调整时间,新加入的合伙人相当于开始经营；已存在的合伙人处于持续经营的状态；即将离开的合伙人相当于停业。

(1)New partner:Opening year rule(commence trade)；

(2)Existing partner:Current year basis(trading for many years);

(3)Outgoing partner:Closing year rule/Cessation rule（cease trade）

▎本文作者为高顿财经ACCA研究中心F6教研组，来源高顿网校。原创文章，欢迎分享，若需引用或转载请注明来源高顿网校。更多内容请关注微信号(gaodunacca)，掌握最全面ACCA政策以及学习方法，更有在线小编为你解答各种困惑，会说话的公众号，你见过吗？

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