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ACCA趣闻：做审计必须知道的“四封家书”！

来源：高顿 2021-09-18

同学们在学习的过程中，不太能理解这四封“家书”，那我就来给大家简单介绍一下：

1.业务约定书（Engagement letter）

2.项目建议书（Proposal）

3.声明书（Representation letter）

4.管理层建议书（Management letter）

1.业务约定书（Engagement letter）

业务约定书有严格的法律约束，就好比英文里的engagement，是订婚的意思，一旦订婚就要为对方负责。

2.项目建议书（Proposal）

项目建议书就像你在谈恋爱时说的话，与业务约定书两者有天壤之别。proposal在英文里，是求婚的意思，这个时候是不具法律效益的。也就是说，项目建议书的内容是可以不算数的。

3.声明书（Representation letter）

声明书是审计师万般无奈下的终极武器，任何一个项目中，审计师都会对有些科目和有些事项无法取得足够且适当的证据。这个时候，就会将这件事写在声明书里面。

所有的审计事项，大致分为“容易审计的”和“不容易审计的”。

(1)容易审计的。一般是各类会计科目的存在性（Existence）。因为测试存在性，是检查已经记在账上的东西，这个范围比较固定。我们可以通过发函证，做盘点，抽查合同凭证等方式来验证会计科目的存在性。

(2)不容易审计的。一般是负债类科目的完整性（Completeness）。因为测试完整性，是要找到没记在账上的东西，这个范围几乎是无穷大。

对于不容易审计的项目，尽管审计师做了很多工作，但其效果总是不能让人放心，这时怎么办呢？有两个方法：

1.由于审计范围受限，在审计意见中发表保留意见或者不发表意见。

2.在声明书中，加上一段话，让管理层做出保证。

4.管理层建议书（Management letter）

管理层声明书是审计师给客户提的一些建议，主要是管理方面，一般是审计师发现的企业里与财报有关的内控制度的缺陷。

但是，有些缺陷和管理上的漏洞，是管理层故意留在那的，所以审计师提出的问题，他们根本不会改。为了防止这种现象，会要求把管理层建议书拿给股东和董事会看，让他们知道发生了什么事。

所以，审计师出具管理层建议书是有目的的：

1.作为一个挡箭牌来保护自己。

2.为了自己今后的审计工作顺利，希望客户改进不足，这样以后的工作就能更多地依赖企业内控，减少工作量。

3.为了让客户觉得审计工作有价值。

▎本文作者高顿财经ACCA研究中心教研组宋子龙，来源高顿。原创文章，欢迎分享，转载请注明来源高顿。

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