TX（F6）易错知识点详解之资本利得税+企税

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　　文丨Cindy老师
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　　今天老师要带大家看的是TX（F6）科目关于资本利得税和企税部分的易错知识点梳理。给大家推荐一个已经考过ACCA的学姐，关于ACCA任何不懂的事情都可以咨询她。不仅能解决ACCA考试问题，还有电子版ACCA试题和ACCA备考资料（点击下图领取）：微信ID：ACCAmengyue　　Capital gain tax资本利得税　　Loss relief
　　必须先做当年抵减，当年的capital gain先抵减当年的capital loss，current year relief中，AE不能省，loss能用多少用多少，AE可能被浪费；
　　当年的capital loss没用完可以带到未来年度，抵减未来的capital gain，carry forward relief中，必须先考虑未来年度的AE，比如16/17年度的loss带到17/18年度用，17/18年度必须先把自己的AE用完，如果还有capital gain需要被抵减，再用16/17的loss，所以16/17的loss可能在17/18年度也没用上，那就接着往下带；
　　Trading loss跨税种个抵减资本利得税:
　　①只能做current year或carry back，不能做未来抵减；②要想跨税种抵减某年的capital gain，必须先抵减那一年度的total income;
　　③抵减的金额是在两个数字中取低：抵减完total income之后还剩的trading loss;net capital gain-capital loss b/f（不考虑AE）。
　　④抵减的顺序，如果某年有一笔capital gain，还有当年的capital loss，有去年带过来的capital loss，还有trading loss，以及AE都可以抵减这笔利得，则这4个抵减的顺序是：capital loss in current year;trading loss;AE;capital loss b/f.　　Chattels
　　Chattels中分成了wasting chattels消耗性动产和non-wasting chattels非消耗性动产，大规则下，wasting chattels是免资本利得税的，只有non-wasting chattels（古董和油画）要交资本利得税，按照proceeds和cost与6000比大小那张表格的规律走；
　　但是wasting chattels中有一种特殊情况，就是machinery qualifying for capital allowance，这样的机器设备按照non-wasting chattels的规律交税。　　各种relief的名称
　　资本利得这部分出现了不同的relief称呼，比如rollover relief，holdover relief，gift relief，这些relief的名称在考试中用混了基本不会影响分数，但还是建议大家根据具体的情境尽量正确使用，有资格享受各种business relief的前提条件才是要掌握的重点。
　　Replacement of business assets
　　替换资产的条件：替换资产在被替代资产处理之前12个月到之后36个月之间购买才可以使用这个模型。　　Rates of CGT
　　18%和28%的税率针对的是residential property，这是住宅性房产，并不只是前面学过的PPR，一般房产的基础功能都是当做住宅的，除非题里特意说明这个房产是拿来投资或是用作其他用途，否则题里如果只给了house，property这种表述，我们也默认它是residential property，按照18%和28%税率交税。　　Takeover并购
　　题目中关于并购最常见的形式就是拥有原来公司股票，原来公司被并购时，手里的旧股票变成了新的股票和现金，旧股票变成新股票是没有处置的，只是股票的title变了而已，但是股票换成现金的部分，相当于把原来的部分股票卖了，所以按照部分处置模型来做；
　　因此这笔处置的proceeds就是收到的现金，cost就是根据部分处置模型来找到处置部分占原始成本的比例（original cost*A/(A+B))，A是现金的价值，B是新股票的市场价值。　　Corporation tax企税
　　（1）POA vs AP企税中会计期间与计税期间的区别：AP计税期间一定是小于等于12个月的；会计期间≤12个月，则会计期间就是计税期间；会计期间＞12个月，则AP被分成12+n两个计税期间。
　　（2）Finance cost-Loan relationship rules利息的处理：企税中所有的利息要么就计入trading income中，要么就计入investment income中；和贸易相关的计入trading income，贸易无关的计入investment income。
　　如果是为了租赁而产生的利息费用，一般是和贸易无关的，计入investment income，PBI下面是不会记任何利息费用的，这是企税和个税处理的不同。利息的金额要的是权责发生制下的当期发生值，可根据下式得到：期初+当期发生-当期收到/支付=期末
　　（3）Large company大公司判定标准：Augmented profit>150万，就是大公司，要按照大公司要求pay installments分期交税；Augmented profit=TTP+FII(来自非关联公司的dividends）；F6中的非关联公司判定是持股比例<50%,称呼为non-associates或是unconnected company。
　　150万的判定标准可能被会计期间长短和关联公司个数（持股比例≥50%）调减。例如一个8个月的会计期，则150万调整为150*8/12；这个公司有2个关联公司，则150万调整为150*1/3（分母加上本公司自己）。
　　符合大公司标准的第一年，可以先不按大公司交税，但第二年就必须按大公司分期交税了。
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