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ACCA F5 Throughput accounting

来源：高顿网校 2014-10-16

　　1. 产量会计在业绩测量中的应用

　　首先，学员们要明确的是，在业绩测量中，产量会计应用的基础是基于其只将直接材料成本当作变动成本，其他的成本均被视为固定成本。

　　在业绩测量中，有以下几个数据会作为比较有力的评价指标。

　　①Return per factory hour=

　　(Sales-Direct material costs)/Usage of bottleneck resource in hours

　　这个指标可以使企业在出现供货短缺的时候做一个短期的决策。

　　②Throughput accounting ratio=

　　Return per factory hour/Total conversion cost per factory hour

　　这个指标越高，证明企业的盈利能力越强。如果一项产品的Throughput accounting ratio小于1，即证明只要企业生产该产品，就会亏损。

　　2. 产量和决策的关系

　　在做决策时，首先大方向要明确，就是要先给产量最多的产品定为*6的生产级别，然后再做到*5化每瓶颈资源产量。正因为Throughput accounting ratio可以评估不同产品相关的挣钱能力，所以产量会计才在制定决策中有大量的应用。

　　3. 企业如果提高Throughput accounting ratio

　　既然在做决策的时候Throughput accounting ratio如此重要，那企业也会从不同的角度想尽办法来提升这个比率。但是也不会存在一种只提高Throughput accounting ratio而不会带来其他变化的方法，就像之前同学们学习过的复式记账法一样，每一笔账都会使两个账户发生变化。例如，提升产品的单价，但这样往往会使销量就下降了；降低每单位的材料成本，可以改用其他的材料或者供应商，但这样也许会失去很大的折扣；亦或者减少经营费用，但是产品的质量可能会有所下降，而生产中的错误也会增多。

　　除了这些方式以外，针对于Throughput accounting ratio还存在一些限制条件。例如，Throughput accounting ratio也有助于短期决策，但是想要长久发展的企业绝对不能只局限于短期的利润而已；而且基于长期发展的角度，企业仍要注重在市场中的发展，产品的发展，已经因产品的生命周期而带来的问题。

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