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ACCA考试回顾，《F2管理会计》讲义辅导(33)

来源：高顿网校 2015-03-24

　　8.2 Losses in process costing

　　Normal loss is the amount of loss expected from the operation of a process. This expectation is based on past experience, and this loss is considered to be unavoidable.

　　Abnormal loss is then extra loss resulting when actual loss is greater than normal or expected loss, and it is given a cost.

　　Abnormal gain is the gain resulting when actual loss is less than the normal or expected loss, and its is given a “negative cost”。

　　Example 1

　　Input to a process is 1000 units at a cost of $4500

　　Normal loss is 10%

　　There is no opening or closing stocks

　　（1）output = 860 units

　　（2）output = 920 units

　　Solution:

　　（1）output = 860 units

　　Step 1: determine output and losses

　　units

　　Actual Loss 1000 units-860 units　 140

　　Normal Loss 1000 units x 10%　　 100

　　Abnormal loss　　　　　　　　　 40

　　Step 2: calculate cost per unit of output and losses

　　Cost incurred 　　　=　　 $4,500 　　= $5 per unit

　　Expected output　　　 1000 units x 90%

　　The cost per unit of output and the cost per units of abnormal loss are based on expected output.

　　Step 3: calculate total cost of output and losses

　　Calculate total cost of output and losses; normal loss is not assigned any cost.

　　Simply, total cost of output = total cost of input

　　Cost of output 860 units x $5　　　　 4,300

　　Normal loss　　　　　　　　　　　　 0

　　Abnormal loss 40 units x $5　　　　　 200

　　Total cost　　　　　　　　　　　　 4500

　　Step 4: complete accounts

　　Process account

　　Unit

　　Cost incurred

　　1000

　　4500

　　Normal loss

　　100

　　Output（finished goods a/c）

　　860 x $5

　　4300

　　Abnormal loss

　　40 x $5

　　200

　　1000

　　4500

　　Abnormal loss account

　　Unit

　　Process account

　　200

　　Profit/loss account

　　200

　　2012年ACCA考试《F2管理会计》讲义辅导（33）

　　（2）output = 920 units

　　Step 1: determine output and losses

　　Actual loss 1000 units – 920 units　　 80

　　Normal loss 1000 units x 10%　　　 100

　　Abnormal gain　　　　　　　　　　 20

　　Step 2: calculate cost per unit of output and losses

　　Costs incurred 　　= 　$4,500 　　= $5 per unit

　　Expected output　　　 900 units

　　Step 3: calculate total cost of output and losses

　　Cost of output 920 units x $5　　　　 4600

　　Normal loss 0

　　Less: abnormal gain 20 units x $5　　（100）

　　Total cost　　　　　　　　　　　　4500

　　Step 4: complete accounts

　　Process account

　　Unit

　　Cost incurred

　　1000

　　4500

　　Normal loss

　　100

　　Abnormal gain

　　20 x $5

　　100

　　Output（finished goods a/c）

　　920 x $5

　　4600

　　1000

　　4600

　　1000

　　4600

　　Abnormal gain account

　　Unit

　　Profit/loss account

　　100

　　Process account

　　100

　　Example 2:

　　Period 1: costs of input to a process = $29070

　　Inputs = 1000 units

　　Outputs = 850 units

　　Normal loss = 10%

　　Period 2: costs of input = $29070

　　Inputs = 1000 units

　　Output = 950 units

　　There are no units of opening or closing inventory

　　Solution:

　　Step 1: determine output and losses

　　Period 1:　　　　　 Units

　　Input　　　　　　　 1000

　　Actual output　　　　850

　　Actual loss　　　　　150

　　Normal loss　　　　　100 1000 units x 10%

　　Abnormal loss　　　　 50

　　Period 2:　　　　　Units

　　Input　　　　　　　 1000

　　Actual output　　　　950

　　Actual loss　　　　　 50

　　Normal loss　　　　　100 1000 units x 10%

　　Abnormal gain　　　　 50

　　Step 2: calculate cost per unit of output and losses

　　Cost incurred 　= 　$29,070 　= 　$32.30 per unit

　　Expected output　　 900 units

　　Step 3: calculate total cost of output and losses

　　Period 1:

　　Cost of output 850 units x $32.50　 27455

　　Normal loss　　　　　　　　　　　 0

　　Abnormal loss 50 units x $32.30　　 1615

　　Total cost　　　　　　　　　　　 29070

　　Period 2:

　　Cost of output 950 units x $32.30　　 30685

　　Normal loss　　　　　　　　　　　　　0

　　Less: Abnormal gain 50 units x $32.30 （1615）

　　Total cost　　　　　　　　　　　　 29070

　　Process account

　　Unit

　　Period 1

　　Normal loss

　　100

　　Cost of input

　　1000

　　29070

　　Output（finished goods a/c）

　　850 x $32.30

　　27455

　　Abnormal loss

　　50 x $32.30

　　1615

　　1000

　　29070

　　1000

　　29070

　　Unit

　　Period 2

　　Normal loss

　　100

　　Cost of input

　　1000

　　29070

　　Output（finished goods a/c）

　　950 x $32.30

　　30685

　　Abnormal gain

　　50 x $32.30

　　1615

　　1050

　　30685

　　1050

　　30685

　　Abnormal loss or gain account

　　Unit

　　Abnormal loss

　　1615

　　Abnormal gain

　　1615

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