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ACCA之美国联邦税收的司法体系详解

来源：高顿网校 2015-04-15

　　美国联邦税收的司法体系是Regulation第五章的内容。从最近几个考试窗口的考情来看，第五章的重要性已经不亚于前四章联邦税法的部分，因此各位考生一定要着重学习本章。接下来我们就一起来看一下，美国联邦税收的司法体系是怎么样的，并一起区分书中五类法庭的特点。

　　美国法院主要分为审判法院、上诉法院和*6法院这三个层次。

　　所有的诉讼必须从审判法院开始。败诉方可以向更高一级的法院起诉该判决。上诉法院的首要责任是确定该法律是否被除数正确地应用于该事实。（也就是书上说的a question of law, not a question of fact）通常，上诉法院只有极少的时候会否定审判法院对事实的判决。*6法院的判决是最终的，并对所有相对低级的法院产生约束。

　　（1）审判法院

　　审判法院的责任是确定事实，然后解释并使用法律。

　　涉税案子的审判法院有美国区法院（U.S. District Court）、美国联邦申诉法院（U.S. court of Federal Claims），以及美国税务法院（U.S. Tax Court），它们有各自的管辖权。其中，U.S. Tax Court和U.S. court of Federal Claims是全国性的法院，U.S. District Court只能受理居住在该法院辖区内的纳税人的案件。

　　纳税人必须考虑这三种司法权的差别，以及要选择的审判法院以前对类似案例的判决。如果纳税人愿意先缴纳有争议的税款，然后起诉要求退税的话，可以选择把他们的案件交给U.S. District Court，或是U.S. court of Federal Claims。如果纳税人不愿意先缴纳这笔税款，他只能向美国U.S. Tax Court递交诉状谋求解决。

　　① U.S. District Court美国区法院。每个法院服务于一个特定的地理区域，审理各类案件，所以区法院的法官不一定是联邦税法的专家，但必须是各项联邦法律的全才。只有1名Judge法官，并可以采用陪审团审判的方式。

　　② U.S. court of Federal Claims美国联邦申诉法院，审理有关向联邦政府有资金要求的案件。由于所得税退税只是向联邦政府的资金要求中的一种，所以联邦申诉法院的法官也不是联邦税法的专家。与U.S. District Court不同，U.S. court of Federal Claims有16名Judge法官，并且不允许陪审团审判。

　　③ U.S. Tax Court美国税务法院，专门处理涉税案件，纳税人可以不必先缴纳有争议的税款。有19名法官，都是精通税收事务的法官，在全国各地巡回视察、处理案件。。

　　U.S. Tax Court一般作出两类判决：常规的判决和备忘录的判决。U.S. Tax Court常规判决（Tax Court Regular Decisions）是对那些可以确信是有价值、可以作为以后援引的案例，或是以前未曾被考虑过核心案例的判决。其它所有的判决是U.S. Tax Court备忘录判决（Tax Court Memorandum Decision）。通常，常规判决被认为比备忘录判决更有法律效力。

　　（2） U.S. Courts of Appeals上诉法院

　　对于审判法院的判决，纳税人可以向有各自管辖权的13个区域性的上诉法院（U.S. Court of Appeals）进行上诉。从法律层次上看，上诉法院的判决要高于审判法院的判决。上诉法院共有179名法官，上诉案件的审理通常采取合议庭制度，即每个上诉案件由三名法官组成合议庭共同审理，不允许陪审团参与。

　　（3） U.S. Supreme Court*6法院

　　美国*6法院是依据宪法而设立的上诉法院，也是全国的*6级法院。美国*6法院只在Washington D.C.审理案件，

　　所有上诉到*6法院的案件，都由九个**官组成合议庭共同审理,没有陪审团。凡是要求上诉到*6法院的案件，当事人必须提交申请令状（Writ of Certiorari）。如果9个法官中的4个以上认为上诉的案件非常重要，值得全体法官共同审理。*6法院很少审理税务方面的案件，即便审理，通常也都是涉及上诉法院之间的判决发生冲突的案件，或者被认为是极其重要的税务案件。

　　总而言之，美国的联邦税收的司法体系是很清晰的，这部分也是REG的一大考点，所以在学习美国税法的过程中，要对第五章的司法体系这部分进行合理的关注。

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