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ACCA技能：同一控制下企业合并如何处理

来源：高顿网校 2015-10-16

　　今天高顿网校小编为大家提供的ACCA知识补给是：同一控制下企业合并的处理。

　　（一）处理原则

　　合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日被合并方的账面价值计量（因为在同一集团内公允价值可能失效）。合并方取得的资产、负债的账面价值与支付合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额不得影响损益，而应调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。

　　应注意的一点是：合并中不产生新的资产和负债。

　　（二）会计处理

　　两个问题：长期股权投资的确认和计量以及合并日合并财务报表的编制。

　　1、长期股权投资的确认和计量

　　原则：对于同一控制下控股合并形成的长期股权投资，合并方应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值份额作为长期股权投资的初始投资成本，该账面价值是相对于最终控制方而言的账面价值，并不一定是被合并方个别报表上的账面价值。（按照同一控制下的控股合并形成的长期股权投资计量）

　　会计分录：

　　借：长期股权投资

　　应收股利

　　贷：有关资产、负债

　　股本

　　资本公积——资本溢价或股本溢价（差额，也可能在借方）

　　2、合并日合并财务报表的编制

　　从考试的角度掌握合并资产负债表的编制就够了。

　　合并资产负债表的编制

　　学好合并，必须遵循一个原则：把母子公司看作一个整体来看待问题，将整体上不存在的项目消除掉。该合并报表构成的主体的所有者是集团内母公司的所有者，而不是母公司。因此，学好合并要站得够高。

　　在合并报表日，应抵销母公司长期股权投资与子公司所有者权益。（这里一定要想明白是为什么）

　　抵销分录：

　　借：股本

　　资本公积

　　未分配利润

　　贷：长期股权投资

　　少数股东权益

　　对于同一控制下的控股合并，合并方在编制合并财务报表时，应视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制后一体化存续下来的，故在编制抵销分录后要从合并方的资本溢价中恢复归属于合并方的部分的盈余公积和未分配利润，若溢价不够以账面为限依次恢复！

　　借：资本公积

　　贷：盈余公积

　　未分配利润

　　（三）合并方为进行同一控制企业合并发生的有关费用的处理

　　1、合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、资产评估费用、法律咨询费用等，应当于发生时计入当期损益（管理费用）。

　　2、为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入（资本公积——资本溢价或股本溢价），溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。

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