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ACCA技能分享之非同一控制下的企业合并

来源：高顿网校 2015-10-16

　　与同一控制下的企业合并相对应的当然就是非同一控制下企业合并啦！且看高顿网校小编的精心整理：

　　特点：

　　1、公允价值

　　2、产生损益

　　3、有商誉

　　4、不体现“一体化存续”

　　（一）处理原则

　　非同一控制下的企业合并基本处理原则是购买法，买东西就涉及到购买方和被购买方以及购买日。

　　1、确定购买日

　　购买日是达到控制的那一天，比如通过多次交换交易分布实现的企业合并，投资企业于2012年3月12日首次取得被投资单位30%的股权，2013年1月8日再次投资取得被投资单位30%股权，对被投资单位能够实施控制，那么购买日为2013年1月8日而不是2012年3月12日。做题的时候一定要注意了。

　　2、确定企业合并成本

　　非同一控制下的企业合并采用的是购买法原理，买东西当然认的是公允，所以企业合并成本就是付出对价的公允。购买日后再编制合并财务报表，合并财务报表上反映的应是按照购买日公允价值持续计算的数字反映。下面来说说什么是按照购买日公允价值持续计算的数字。假设A公司与B公司是同处一个集团内的两家公司，C公司与该集团没有关系。A公司在购买日取得了C公司50%的股权，对C公司能够实施控制。在购买日C公司有一项固定资产，账面价值1000万，公允价值1500万，C公司在编制个别报表时账上是按账面价值1000万反映的，因为是非同一控制形成的企业合并，A公司在购买日编制合并报表时对于C公司的资产、负债要按照公允价值入账，所以在合并报表上反映的C公司的固定资产是1500万，以后该项固定资产计提折旧是按1500万为基础持续计算下去，合并报表中反映的该项固定资产是以1500万持续计算下去的数字，而不是C公司在个别报表中反映的账面价值1000万。以后如果B公司将该项投资购入与A公司发生同一控制下的企业合并时，要按照A公司合并报表中自购买日以公允价值持续计算的净资产的账面价值的份额入账，而不是C公司本身个别报表中反映的净资产的账面价值份额。

　　（二）会计处理

　　如果购买方是通过投出非货币性资产作为的合并对价，那么投出的非现金资产的公允价值和账面价值的差额要计入当期损益，按照把该非现金资产出售时公允价值和账面价值的差额处理原则处理。

　　下面分个别报表和合并报表分别处理：

　　1、个别财务报表

　　（1）一次交易实现的企业合并

　　借：长期股权投资（付出资产等的公允价值或发行权益性证券的公允价值）

　　应收股利（已宣告未发放现金股利）

　　贷：资产（支付合并对价的公允价值，确认投出资产损益）

　　股本（发行股票面值总额）

　　资本公积——资本溢价或股本溢价（发行权益性证券形成的溢价）

　　（2）多次交换交易形成的企业合并

　　初始投资成本＝购买日前所持被购买方的股权投资的账面价值＋购买日新增投资成本

　　购买日前原投资的其他综合收益不转入投资收益，其他综合收益与该投资共存亡，只有将投资处置了或视同处置的时候才将其转入投资收益。

　　2、合并财务报表

　　（1）购买日编制合并报表

　　购买日抵消分录：

　　借：股本（或实收资本）

　　资本公积

　　盈余公积

　　未分配利润

　　商誉（借方差额）

　　贷：长期股权投资

　　少数股东权益

　　盈余公积和未分配利润（贷方差额，母公司购买日不编制合并利润表，不能用营业外收入）

　　（2）多次交换交易形成的企业合并

　　原则是：控制权发生改变，原投资要重新计量。相当于将原投资出售再按公允价值将全部投资购入。

　　合并成本＝购买日前所持有被购买方的股权于购买日的公允价值＋购买日新购入股权所支付对价的公允价值

　　购买日前持有被购买方股权的公允价值于账面价值的差额计入当期投资收益，因为原投资要重新计量，相当于把原投资卖掉了，把资产卖掉了如何处理，这也应该同样处理。

　　购买日前原投资的其他综合收益转入当期投资收益。同样基于相当于把原投资卖掉了一样的道理。比如取得原投资时被购买方有可供出售金融资产，在原投资日到再次追加投资日期间可供出售金融资产公允价值变动应计入其他综合收益（资本公积——其他资本公积），在购买日要重新计量，相当于把原投资卖掉，那当然可供出售金融资产由于公允价值变动形成的其他综合收益要转入投资收益。

　　（三）关于商誉

　　购买方对企业成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应确认商誉。

　　有的童鞋就迷糊了，怎么长期股权投资权益法核算时初始投资成本大于被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额不确认商誉，怎么这又确认商誉了呢？长期股权投资权益法核算的适用范围是共同控制和重大影响，并没有达到控制，所以购买方不编合并报表。商誉是与整体相关的，在个别报表中当然就不能确认商誉（吸收合并除外）；而这说的是达到控制编合并报表，被购买方的资产、负债全部纳入合并财务报表中核算，当然可以确认商誉了。

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