同学你好 后边说的是确认递延所得税资产和负债 不是说确认商誉的递延所得税 是确认其他资产、负债的递延所得税 然后倒挤商誉

老师能举个例子吗？

企业合并，资产的账面调到公允，对应的纳税调整不是对应资本公积吗？为什么这边说的是商誉

【基础知识题】甲公司2014年度和2015年度有关业务资料如下： 　　（1）2014年度有关业务资料 　　①2014年1月1日，甲公司以银行存款1100万元，自非关联方H公司购入乙公司80%有表决权的股份。当日，乙公司账面所有者权益总额为800万元，其中，股本600万元，资本公积100万元，盈余公积20万元，未分配利润80万元。当日乙公司有一专利权账面价值200万元，公允价值300万元，尚可使用10年，假定无残值。税法政策认定此合并为免税合并。 　　②2014年3月，甲公司向乙公司销售A商品一批，售价100万元，成本80万元，增值税率为16%，至2014年12月31日，乙公司已将该批A商品对外售出50%。 　　③2014年6月，甲公司自乙公司购入B商品作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，折旧年限为5年，预计净残值为0。乙公司出售该商品不含增值税货款200万元，成本为150万元；甲公司已于当日支付货款。 　　④2014年度，乙公司实现净利润150万元，年末计提盈余公积15万元，当年乙公司分红40万元。 　　⑤2014年末乙公司持有的其他权益工具投资增值30万元（已扣除所得税影响）。 　　则有关2014年合并会计报表的会计处理如下： 　　专题一：合并当日的会计处理 　　1.母公司个别分录： 　　借：长期股权投资　　　　　　　 1100 　　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　1100 　　2.编制合并当日合并资产负债表需作的前期准备工作——将子公司的数据调为公允口径 　　借：无形资产　　　　　　　　　 100 　　　　贷：资本公积 　　　　　　　 　　75 　　　　　　递延所得税负债 　　　　　　 25 　　3.合并当日的抵销分录 　　借：股本　　　　　　　　　　 600 　　　　资本公积　　　　　　　　 175（100%2B75） 　　　　盈余公积　　　　　　　　　20 　　　　未分配利润　　　　　　　　80 　　　　商誉 　　　　　　　　　　400［1100-（800%2B75）×80%］ 　　　　贷：长期股权投资　　　　　　1100 　　　　　　少数股东权益　　　　　　 175［600%2B175%2B20%2B80）×20%］ 　　专题二：2014年末合并报表的会计处理 　　1.母公司的个别分录： 　　分红时： 　　借：应收股利　　　　　　　　　32 　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　32 　　借：银行存款　　　　　　　　　32 　　　　贷：应收股利　　　　　　　　　32 　　2014年末其投资账面余额为1100万元。 　　2.合并报表前的准备工作 　　（1）首先将子公司的数据调整为公允口径： 　　①借：无形资产　　　　　　　100 　　　　　贷：资本公积 　　　　　　　75 　　　　　　　递延所得税负债　　　　 25 　　②借：管理费用　　　　　　　 10 　　　　　贷：无形资产 　　　　　　 10 　　③借：递延所得税负债　　　　 2.5 　　　　　贷：所得税费用 　　　　　　2.5 　　 　　（2）然后将母公司的长期股权投资追溯为权益法： 　　①初始投资成本为1100万元，当日所占可辨认净资产的公允价值为700万元（875×80%），形成商誉400万元，无需追溯，直接在长期股权投资与子公司所有者权益的抵销分录中确认商誉即可； 　　②被投资方分红的追溯： 　　借：投资收益　　　　　　　　32 　　　　贷：长期股权投资　　　　　　32 　　③被投资方净利润的追溯 　　首先将子公司修正为公允口径： 　　150-（10-2.5）＝142.5（万元）； 　　然后作如下追溯分录： 　　借：长期股权投资　　　　　　　 114（142.5×80%） 　　　　贷：投资收益 　　　　　　　　　114 　　④被投资方其他综合收益的追溯 　　借：长期股权投资　　　　　　　　24 　　　　贷：其他综合收益　　　　　　　　24 　　⑤追溯后的投资余额＝1100-32＋114＋24＝1206（万元）。 　　3.母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 　　借：股本　　　　　　　　　　 600 　　　　资本公积　　　　　　　　 175（100＋75） 　　　　其他综合收益　　　　　　　30 　　　　盈余公积　　　　　　　　　35（20＋15） 　　　　未分配利润——年末　　　 167.5（年初未分配利润80万元＋当年修正后的净利润142.5万元-分红40万元-提取盈余公积15万元） 　　　　商誉　　　　　　　　　 　400 　　　　贷：长期股权投资　　 　　 　1206 　　　　　　少数股东权益　　　　　　 201.5［年末子公司修正后的所有者权益总计（600%2B175%2B30%2B35%2B167.5）］×20%） 　　4.母公司当年投资收益与子公司利润分配的抵销 　　借：投资收益　　　　　　　　　 114（142.5×80%） 　　　　少数股东损益　 　　　　　　 28.5（142.5×20%） 　　　　未分配利润——年初　　　　　80 　　　　贷：提取盈余公积　　　　　　　　15 　　　　　　向所有者（或股东）的分配　　40 　　　　　　未分配利润——年末　　　　 167.5

会计准则和《企业会计制度》中，递延收益应用的范围主要体现在租赁准则和收入准则的相关内容中。　　 与资产相关的政府补助：与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。其中“与资产相关”，是指与购建固定资产、无形资产等长期资产相关。企业取得与资产相关的政府补助，不能直接确认为当期损益，应当确认一项负债（递延收益），自相关资产形成并可供使用时起，在相关资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的损益（营业外收入）。相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益。　　 与收益相关的政府补助：与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的补助。此类政府补助不是以“购买、建造或以其他方式取得长期资产” 作为政策条件或使用条件。与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，在取得时确认为一项负债（递延收益），在确认相关费用的期间计入营业外收入；用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入营业外收入。　　 根据本准则第六条、第七条规定，政府补助应当划分与资产相关和与收益相关、货币性资产补助和非货币性资产补助，并采用收益法和总额法分别不同情况进行处理。收益法是指企业将政府补助计入收益（递延收益或当期收益），而不是计入所有者权益。总额法是指在确认政府补助时，将其全额确认为收益，而不是作为相关资产账面金额或者费用的扣减。

与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。其中“与资产相关”，是指与购建固定资产、无形资产等长期资产相关。企业取得与资产相关的政府补助，不能直接确认为当期损益，应当确认一项负债(递延收益)，自相关资产形成并可供使用时起，在相关资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的损益(营业外收入)。相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益。 与收益相关的政府补助与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的补助。此类政府补助不是以“购买、建造或以其他方式取得长期资产” 作为政策条件或使用条件。与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，在取得时确认为一项负债(递延收益)，在确认相关费用的期间计入营业外收入用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入营业外收入。 根据本准则第六条、第七条规定，政府补助应当划分与资产相关和与收益相关、货币性资产补助和非货币性资产补助，并采用收益法和总额法分别不同情况进行处理。收益法是指企业将政府补助计入收益(递延收益或当期收益)，而不是计入所有者权益。总额法是指在确认政府补助时，将其全额确认为收益，而不是作为相关资产账面金额或者费用的扣减。