唐老师 高顿研究院副院长

2019-10-02 22:48:39

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锅锅同学，你好，关于请问怎么理解顺流逆流交易合并报表的调整分录？ 我的回答如下

勤奋的同学，你好~

在合并报表中抵消分录如下：
借：长期股权投资——损益调整
贷：存货
这笔分录应该如何理解呢？
通过例题来分析一下合并报表中为何要编制该笔分录以及编制的原理。
例题：甲公司2012年1月1日取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项资产、负债的账面价值等于公允价值。2012年11月，乙公司将其成本为1200万元的商品以1800万元的价格出售给甲公司，甲公司将其取得的商品作为存货。至2012年12月31日，甲公司未对外出售该批存货。乙公司2012年实现净利润3200万元，假定不考虑所得税因素影响。
先对个别报表分录进行分析：
甲公司在按照权益法确认应享有乙公司2012年净损益时，应进行以下会计处理：
借：长期股权投资——损益调整 520（3200-600）×20%
贷：投资收益　　　　　　　　 520
上述分录可以分解为：
①不考虑内部交易时：
借：长期股权投资——损益调整 640（3200×20%）
贷：投资收益　　　　　　 640
②消除内部交易：
乙公司2012年实现的净利润3200万元中含有销售给甲公司的存货中未实现的内部销售利润600万元应于抵消，个别财务报表中消除内部交易通过“投资收益”和“长期股权投资”核算，分录如下：
借：投资收益 120（600×20%）
　　贷：长期股权投资——损益调整 120
合并报表的抵消分录分析：
进行上述处理后，甲公司如有子公司（乙公司不是甲公司的子公司，不纳入合并范围），需要编制合并财务报表的（甲公司的数据应纳入合并财务报表中），从合并财务报表的角度，因该未实现的内部交易损益体现在甲公司持有“存货”的账面价值中，而乙公司不纳入合并报表范围，内部交易影响乙公司净利润的变动，从合并报表的角度应消除投资收益，所以合并财务报表应编制消除内部交易的分录是：
借：投资收益　　 120（600×20%）
贷：存货　　　　 120
由于在个别报表中甲公司消除的是长期股权投资，所以应在合并财务报表中进行以下调整：
借：长期股权投资 120
贷：存货　　　　 120
注意：应说明的是，无论乙公司销售给甲公司的是何种资产，在甲公司个别财务报表中其产生的未实现内部销售利润的消除均反映在长期股权投资中；但从合并财务报表的角度，应消除具体报表项目（如存货、固定资产、无形资产）的金额。本例应消除的是存货。

希望以上解答能帮助到你，继续加油~早日拿下CPA

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