刘老师 高顿研究院副院长

2020-03-27 14:01:00

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红星照耀Earth同学，你好，关于第一年分录为什么不是借：营业收入100，贷：营业成本：88？ 我的回答如下

勤奋的同学你好~

这个题主要考察内部交易损益的抵销~需要注意的就是区分合并报表和个别报表承认的成本不一样，所以计提的减值会有所差异~可以结合老师以下思路来理解呐～合并报表有明显的步骤性哦～

①成本部分：（合并报表认可的成本是80，个别报表认为是100，所以要冲回）

借：期初未分配利润20（上一年未实现的加价100-20） 　

贷：营业成本 20　

借：营业成本 12（本年未出售部分60%未实现内部交易损益） 　

贷：存货12　 　[（100－80）×60%]　

②跌价部分：

（1）期初：

个别报表上期初已经计提跌价准备=5（期初个别报表成本是100，倒推出可变现净值=95）

但是合并报表认可的成本是80，可变现净值95，没有发生减值，所以就会在合并报表上把存货跌价准备转回：

借：存货——存货跌价准备 5　（期初）　

贷：期初未分配利润 5　

（2）转回：

已出售的40%对应的个别财务报表的账务处理（要结转库存商品和跌价准备，其中跌价准备期初已计提了5，卖出40%，冲减的跌价准备=5*40%=2）：

借：主营业务成本　 38

　 　 　 　存货跌价准备　 2

贷：库存商品　 40（100*40%）

但是注意这里，合并报表认为是内部瞎折腾，所以要对比合并报表的成本80和可变现净值95（本来100，计提跌价5，可以推出可变现净值=95），合并报表不认为发生了减值，所以要求你针对上一笔分录的跌价准备进行转回

借：营业成本 2 　

贷：存货——存货跌价准备 2　

（3）本期计提

子公司个别财务报期末存货成本＝100×60%＝60（万元），可变现净值＝40（万元），本期个别财务报表计提跌价准备＝20－（5－2）＝17（万元）；

合并报表层面期末存货成本＝80×60%＝48（万元），合并角度应计提跌价准备＝48－40＝8（万元）；所以合并报表角度应冲减本期计提准备＝17－8＝9（万元）。 应抵销“存货”项目金额＝12＋2－5－9＝0，选项C不正确；

借：存货——存货跌价准备 9　（本期）　

贷：资产减值损失 9　

整个分录下来，可以得出存货项目，借方=9+5，贷方=12+2，余额=0~

然后D选项是可以直接排除的，合并报表要按照报表项目来列式，抵消分录也按报表项目，但是存货跌价准备属于会计科目~

希望老师的解答能帮助你理解！

务必注意防护，少出门、多学习哦～

我们共克时艰，加油！！！

祝同学和家人们都能健健康康！

以上是关于收入,营业收入相关问题的解答，希望对你有所帮助，如有其它疑问想快速被解答可在线咨询或添加老师微信。

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