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所得税核算方法：递延法

来源：高顿教育 2025-03-14

递延法是一种处理会计与税法时间性差异的所得税核算方法，其核心逻辑是：当企业同一笔业务在会计和税法中的确认时间不同时，按差异发生时的税率计算影响金额，并将其“封存”到未来期间逐步释放。通俗来说，递延法像一台“时光机”，把当前因规则冲突导致的税差暂时打包，未来再按原封存的税率拆解回利润表，确保税款总额不变但时间分布合理。

　　核心特征：
　　历史税率锁定：差异发生时采用当时税率，后续税率变动不追溯调整。
　　单向时间轴：仅处理时间性差异（如折旧、预提费用），永久性差异直接调整当期税款。
　　利润表导向：注重当期所得税费用与会计利润的配比，而非资产负债表的未来税负。
　　与债务法的本质区别

　　递延法与债务法是处理税会差异的两大主流方法，核心差异在于税率变动的应对逻辑：

**与债务法的本质区别**
对比维度	递延法	债务法
税率变动处理	不调整已确认的递延税款余额，保持历史税率	按新税率调整递延税款，反映未来实际税负
报表侧重	利润表导向（确保当期费用配比）	资产负债表导向（反映真实资产/负债价值）
数据更新性	静态处理，信息滞后	动态调整，信息实时反映

　　案例对比：
　　假设2023年确认递延税款贷项50万（税率25%），2025年税率升至30%：
　　递延法：2025年转回时仍按25%冲减，导致少抵税（损失5%税率差）。
　　债务法：2025年立即将递延税款调整为60万（50万÷25%×30%），匹配新税率。
　　典型应用场景
　　固定资产加速折旧：
　　会计按直线法计提折旧，税法允许加速折旧，形成前期少缴税、后期多缴税的差异。
　　案例：某芯片厂设备原值1200万，会计按5年折旧（年240万），税法允许前3年按500万/年计提。前3年每年产生递延税款贷项65万（（500-240）×25%），后2年差异转回时仍按25%抵税。
　　长期投资收益确认：
　　按权益法确认投资收益（会计利润增加），但税法待实际分红时计税。
　　案例：A公司持有B公司30%股权，2024年B公司净利润1000万，A公司确认投资收益300万，形成递延税款贷项75万（300×25%）。2026年实际分红时转回，抵减当期税款。
　　预提费用与坏账准备：
　　会计提前计提费用（如保修费、坏账准备），税法要求实际发生时扣除。
　　案例：某车企2024年计提保修费200万，形成递延税款借项50万（200×25%）。2025年实际支付维修费时，按25%抵税，冲回递延税款。

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