合同负债是什么？包括哪些内容？

　　合同负债是指企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品或提供服务的义务​​，属于流动负债的重要组成部分。这是初级会计考试《初级会计实务》的核心考点。

　　​​预收货款​​：企业与客户签订销售合同后提前收取的款项，如某电商平台预售新款手机时收取的全款；
　　​​预收服务费​​：服务类企业提前收取的履约费用，如健身房收取的年卡会员费；
　　​​客户奖励积分​​：销售时授予客户的积分兑换权益，如超市消费满额赠送的可兑换商品的积分；
　　​​未履行履约义务的收款权​​：已取得无条件收款权但尚未交付商品的应收款项，如建筑企业按工程进度确认的应收工程款。
　　​​示例​​：某教育机构向学员收取全年课程费12万元（含增值税1.2万元），课程将于3个月后开始。根据2025年考纲，收款时需确认合同负债10.8万元（扣除增值税），剩余增值税部分计入“应交税费——待转销项税额”。
　　合同负债的会计处理规则
　　1.​​初始确认与科目设置​​
　　​​权责发生制原则​​：收款时即确认负债，不区分是否开具发票。例如某软件公司预收客户订阅费24万元：
　　借：银行存款240,000
　　        贷：合同负债240,000
　　​​增值税拆分​​：预收款需拆分商品/服务价款与增值税，如某连锁餐饮企业预售储值卡200万元（含税），拆分商品部分180万元计入合同负债，增值税20万元单独核算。
　　2.​​收入结转与税务衔接​​
　　​​履约义务完成时​​：按履约进度结转收入并计提增值税。如装修公司完成50%工程进度，将合同负债100万元的50%转为收入：
　　借：合同负债500,000
　　        贷：主营业务收入442,478
　　              应交税费——应交增值税（销项税额）57,522
　　​​特殊调整​​：客户取消订单时，需退回预付款或转为营业外收入；长期未履约的合同负债需重分类至“递延收益”。
　　初级会计考试高频考点
　　1.​​合同负债与预收账款的区分​​
　　​​法律依据​​：合同负债以履约义务为前提，预收账款无需绑定具体合同（如租房押金）；
　　​​税务处理​​：合同负债需拆分增值税，预收账款通常按全额计税。
　　​​模拟题：
　　​​单选题​​：甲公司预收客户设备款113万元（含税），设备将于下月交付。此时应确认的合同负债金额为（）万元。
　　A.113
　　B.100
　　C.13
　　​​答案​​：B
　　​​解析​​：合同负债不含增值税，113/(1+13%)=100万元。