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CIMA管理阶段：内部控制报告的**者

来源： 高顿网校 2014-09-04
　　CIMA管理阶段：内部控制报告的提供者
 
　　*9，会计师事务所对上市公司会计报表进行审计，他们所关心的仅仅是与会计报表项目有关的控制，或者说仅仅关心公司内部会计控制，不太关心公司内部管理控制。就目前会计报表审计而言，注册会计师尽管关心公司内部会计控制，但他们也仅为对会计报表项目进行实质性测试做好准备，没有出具公司内部控制的评审报告。再者，由于审计成本、审计时间等多方面限制，注册会计师不可能在对公司的全部内部控制进行评审后，再出具公司内部控制的评审报告。
 
　　第二，内部控制评审报告如果由注册会计师出具，从某种意义上讲，也不符合内部控制原理。注册会计师在对会计报表审计的全过程中，他们仅仅把对内部控制的了解、调查、评价作为一种手段，一种方法来运用，其目的在于确定会计报表实质性测试审查的重点、范围和方法，如果注册会计师在出具会计报表审计报告的同时，再出具内部控制评审报告，就存在着违反职责分离的内部控制原则，即违反处理某一事项不能由某一单位或某一人从始至终包办到底的原则。因此，公司内部控制评审报告，应由会计师事务所以外的组织出具，可将该报告与会计报表审计报告同时向社会公布。
 
　　第三，投资者和潜在投资者在阅读经注册会计师审计后的会计报表时，非常关心会计报表中有关指标，尤其注意每股收益。而每股收益是否真实、正确，仅与内部会计控制有关。每股收益的多少，如何提高每股收益水平，则不仅是内部会计控制的问题，而是有关公司整个内部控制的问题。就目前情况看，这些问题是注册会计师所不能解决的。要解决这个问题，只有靠上市公司自己健全、完善和有效执行内部控制，每股收益水平才会满足投资者要求。因此，注册会计师对公司的内部控制，仅能对会计控制进行调查、了解，而对管理控制进行调查了解，则存在一定困难。而解决这个问题的*4方法是由上市公司的内部审计机构对其公司整个内部控制进行评价，并出具内部控制评审报告。
 　
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