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CIMA辅导：特殊税种的特别会计处理方法

来源： 高顿网校 2014-09-17
　　CIMA辅导：特殊税种的特别会计处理方法
 
　　一、房产税、土地使用税、车船税、的会计处理
　　(1)确认的时候会计处理
　　借：管理费用—税费/房产税/土地使用税/车船税
　　贷：应交税金—房产税/土地使用税/车船税
 
　　(2)等到实际缴纳的时候会计处理
　　借：应交税金—房产税/土地使用税/车船税
　　贷：银行存款
 
　　二、资源税会计处理
　　(1)如果企业计算出销售的应税产品应交纳的资源税，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税金—应交资源税”科目;上交资源税时，借记“应交税金—应交资源税”科目，贷记“银行存款”科目。
 
　　(2)如果企业计算出自产自用的应税产品应交纳的资源税，借记“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应交税金—应交资源税”科目;上交资源税时，借记“应交税金—应交资源税”科目，贷记“银行存款”科目。
 
　　(3)如果企业外购液体盐加工固体盐，在购入液体盐时，按所允许抵扣的资源税，借记“应交税金—应交资源税”科目;按外购价款扣除允许抵扣资源税后的数额，借记“材料采购”等科目;按应支付的全部价款，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。企业加工成固体盐后，在销售时，按计算出的销售固体盐应交的资源税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税金—应交资源税”科目。将销售固体盐应纳资源税扣抵液体盐已纳资源税后的差额上交时，借记“应交税金—应交资源税”科目，贷记“银行存款”科目。
 
　　三、印花税会计处理
　　(1)确认的时候会计处理
　　借：管理费用—税费/印花税
　　贷：银行存款
　　注意点：我们可以说这是一种变态的会计处理方式，与众不同，他不通过应交税应交印花税核算，但是这是由其税种的特点决定的，早期的印花税征收条例规定，企业发生应纳印花税时可以贴花，就是我们所说的黏贴印花税票，当时发生当时粘贴。随着征管条件的变化，目前来看除了一些特殊的应税凭证贴花，例如：土地使用证、商标注册证等，大多数企业的购销产生的印花税都采用了每月月初集中申报的征收方式，那么企业就该在月末的时候确认这笔负债，等到下月缴纳的时候进行冲减，这样既符合会计核算及时性的要求也有利于企业的统计工作，所以我认为实务中应缴纳的印花税如果是每月集中申报，完全可以设置应交税金——应交印花税，当然印花税计入管理是不变的。
 
　　四、营业税、消费税、城建税、教育附加、地方教育附加、水利建设基金、文化建设基金、矿产资源补偿费等会计处理
　　(1)确认的时候会计处理
　　借：营业税金及附加—应交税费—应交(营业税、消费税、城建税、教育附加、地方教育附加等)
　　贷：应交税金—应交(营业税、消费税、城建税、教育附加、地方教育附加等)
 
　　(2)等到实际缴纳的时候会计处理
　　借：应交税金—应交(营业税、城建税、教育附加、地方教育附加等)
　　贷：银行存款
　　注意点：目前有一些企业将水利建设基金、文化建设基金、矿产资源补偿费等费用做了如下会计分录，借：管理费用—税费—(水利建设基金、文化建设基金等) 贷：其他应付款—税费，按理说这种做法不影响税务上的应纳税额也不影响会计利润，也不会造成会计核算的失真，但是我觉得为了企业核算的统一性和标准化，*4是把这些项目放到营业税金及附加和应交税费中，本质上说这两个科目就是为了企业的税费准备的既然税务局给咱么设计了这样的科目，我们为什么不用呢，这也方便企业和税务查账。
 
　　五、企业所得税会计处理
　　(1)确认的时候会计处理
　　借：所得税费用
　　贷：应交税金—应交所得税
 
　　(2)等到实际缴纳的时候会计处理
　　借：应交税金—应交所得税
　　贷：银行存款
　　注意点：这也是一个很特殊的处理方式，因为它计入了所得税费用，大家肯定会问为什么不计入营业税金及附加或者管理费用，因为营业税金及附加或者管理费用的税是企业利润的抵减项目，在这些抵消完以后才是企业真正的利润，恰恰所得税费用就是在本年利润的基础上征收的，所得税是不能在税前扣除的，这也是他们之间最重要的区别。
 
　　六、车辆购置税
　　车辆购置税是在购买汽车的时候缴纳的一个税种，这个税种和车辆的取得有着密切的关系，一般把它作为汽车购入价值的一部分，也就说要记入固定资产。
 
　　七、营业税和土地增值税的处理的特殊税务处理
　　为什么要说他们的特殊处理呢，我们知道一般企业在销售自有不动产(房屋建筑物构建物)的时候会产生营业税和土地增值税，企业在处置固定资产的时候首先要把账面价值转入固定资产清理科目，一切发生的清理费用都要这个科目中核算包括税费，这就是他们的特殊处理和上述第四条中讲解的*5区别。
　　假设2012年一公司要处置一栋办公楼，账目情况：该固定资产原值9000万元，累计折旧1000万元，资产减值准备2000万元，缴纳营业税200万元，缴纳土地增值税300万元，销售价格10000万元，做出账务处理
 
　　(1)账面余额转入固定资产清理
　　借：固定资产清理6000万元
　　累计折旧1000万元
　　固定资产减值准备2000万元
　　贷：固定资产9000万元
 
　　(2)发生的清理税费用处理
　　借：固定资产清理500万元
　　贷：应交税费—应交营业税200万元
　　贷：应交税费—应交土地增值税300万元
　　(3)确认处置收益
　　借：银行存款10000万元
　　贷：固定资产清理6500万元
　　营业外收入3500万元
 
　　八、契税的会计处理
　　契税的缴纳方是取得或者接收不动产或者是土地使用权的时候缴纳的税种，也就是取得方承担此项税费，会计处理一般都将其作为取得资产价值的一部分，直接将其计入资产的账面价值。
　　例如：一有限公司取得一栋办公楼购买价款10000万元，缴纳契税700万元，该公司的会计应该如何处理。
　　借：固定资产—房屋建筑物—办公楼10700 (10000万元+700万元)
　　贷：银行存款10000
　　贷：应交税费—应交契税700
 
　　九、个人所得税会计处理
　　一般来说个人所得税是个人承担的，但是企业需要每月在工资中扣除，因为企业具有代扣代缴义务，同时有些企业问哦个人承担个人所得税。
 
　　(1)企业不承担个人所得税但是代扣代缴
　　月底确认会计处理：
　　借：应付职工薪酬—工资
　　贷：应交税费—代扣代缴—代扣代缴个人所得税
　　月初缴纳的时会计处理：
　　借：应交税费—代扣代缴—代扣代缴个人所得税
　　贷：银行存款
 
　　(2)企业承担个人所得税
　　借：管理费用等科目
　　贷：应交税费—代扣代缴—代扣代缴个人所得税
 　
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