CIMA考试辅导：平衡计分卡中的“其他”模式

文/刘俊勇

哈佛商学院教授罗伯特·卡普兰作为创始人提出的平衡计分卡和作业成本法理论对管理会计进而对管理学都产生了巨大的影响。笔者将其创新模式总结为“其他”模式。

一、平衡计分卡中的“其他”--非财务指标
 

早在100年前的工业时代，杜邦、通用等大公司采用以投资报酬率为核心的财务指标体系来进行管理与控制，有效地解决了企业多元化经营和分权化管理的需要。但众所周知，随着外部竞争环境的日趋激烈，管理者必须考虑消费者日益个性化的需求，企业的市场、营销、研发、生产、售后、人力资源、财务等职能部门纷纷得以建立健全，这些部门在看待企业的经营业绩时，使用了诸如市场占用率、客户满意度、新产品数量、员工满意度等非财务指标。但是，什么是非财务指标呢？我们很难给出定义。在此，笔者不妨给出下列定义，“除了财务指标以外的其他指标，都叫做非财务指标。”这样下定义未免太不具有可操作性了。其实，这个“其他”在100年的杜邦和通用公司微不足道，但是在以信息和知识为特征的当今时代，“其他”的含义太丰富了，比如忠诚的客户群体、快速响应的内部流程、高素质的员工队伍等非财务因素决定了企业的竞争优势。我们再也没有理由忽视这个“其他”了。因而，围绕着其他这一关键词，理论界和实务界都进行了广泛的探索，但是，最为成功的当属卡普兰和诺顿于1992年提出的平衡计分卡理论，它使用客户、内部业务流程、学习与成长三个层面的非财务指标来补充传统的财务指标，并找到了非财务指标与财务指标之间的因果关系。

二、作业成本法中的“其他”--间接成本
 

其实，作业成本法的诞生也有异曲同工之妙。在工业时代，企业的竞争法宝主要是规模经济。因而，许多企业的生产方式为单一品种大批量，在这种方式下，成本均为直接成本，不存在着间接成本的分配问题。但是，随着消费者需求的变化和竞争环境的激烈，企业的生产方式开始转向多品种小批量，间接成本在成本结构中的比重日益增加，除生产成本外的市场营销、研发、售后服务等非生产成本比重亦在不断上升。今天，间接成本的比重要占到60%～70%。间接成本分配问题成为困扰管理者的重要问题。那么，什么是间接成本呢？间接成本是与直接成本相对应的概念。我们可以仿照非财务指标的定义方法，将间接成本定义为“除了直接成本以外的其他成本，都叫做间接成本。”一个在100年前微不足道的问题，成为困扰当今许多企业的重大管理难题。卡普兰和库珀于1987年提出的作业成本法就是解决之道。它将资源先分配至各作业成本库，进而再将作业成本分配至产品，使产品成本得到了清晰的计算。

综上所述，笔者将卡普兰的创新模式总结为“其他模式”。其实，在我们的生活中存在着诸多的“其他”，只要大家去留心和努力，终将取得突破性创新。