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管理会计案列：ABCM作业成本管理的理论及实践

来源： 高顿网校 2014-03-27
在一场名为“管理会计：新理论、新实践、新未来高层研讨会”上，台湾政治大学教授，管理会计领域的知名专家吴安妮分享了她对作业成本管理（ABCM）的认识以及在台湾的运用。
为什么ABCM如此重要？
吴安妮认为，管理会计是个整合的系统，因此，她将ABCM纳入她创建的整合性策略价值管理系统（ISVMS）中。
ISVMS具体包括五大系统：策略形成系统（吴安妮称之为组织的大脑）、策略具体行动化系统（平衡计分卡）、作业管理系统（ABCM）、价值管理系统（以ABC为主）、策略价值创造系统（策略智慧资本）。
这五大系统中，吴安妮将第三第四大系统称为组织之基础工程系统。她认为，财务会计的细胞是科目，管理的细胞就是作业。财务会计的细胞是没有办法和各单位的作业管理细胞接轨的，所以必须改变，使之和管理的细胞接轨。
为什么ABCM制度是非常重要的基础工程？“因为如果我们的成本不正确，定价就会错误，我们就很容易找到错误的市场，找到错误的客户。”
吴安妮说，她常常在企业界看到的是，做ABCM分析以后发现大概有80%的客户都是不赚钱的，20%的客户在支撑这个公司。另外，在经济不景气的时候，尤其是这几年，在台湾很多的老板想要删成本。但其实删成本不对的话，可能会雪上加霜。因为在经济不景气的时候，研发的成本不能够删得太多，因为最终还是要靠研发新的产品来竞争。如果删了很多的成本，可能未来的竞争优势会就下降。
还有一个问题就是有很多隐藏性的采购决策。很多企业在采购过程中其实有很多无形的成本。这些无形的成本在会计里面是看不到的，可以用管理会计好好去算、好好去了解，其实就可以看到这些成本。这就是为什么成本系统、成本制度正确，企业的相关决策才会正确。
ABCM的理论架构
吴安妮大致介绍了ABCM的理论架构，包括以下四个方面。
1、资源和资源动因。指将财会之费用科目重分类、转化为管会的费用，并透过资源动因将重分类后之费用归属至作业中心之过程与产出。
2、作业中心和作业中心动因。指将作业中心下各个作业执行者之资源依据作业中心动因，亦即作业执行者对应所属流程之产能，分别归属至作业大/中项之过程与产出。
3、作业及作业属性。指取得作业大、中及细项成本及作业属性成本之过程与产出。
4、价值目标及作业动因。指依照作业动因之内容取得其单位作业成本，并按照作业量取得价值目标成本之过程与产出。
ABCM的设计原则
吴安妮结合自己实践，介绍了她在台湾为企业设计ABCM的几个重点原则。
*9，需要把财务报表转换成一个管理会计报表。“比如一家银行财务报表有4000多个科目，怎么可能把这4000多个科目变成资源动因？这个需要通过解构和资源合并。例如折旧，我们要看是什么样的折旧，我们要分开，甚至我们可以重分类。例如，人事相关的费用100多个科目，我把这个人事相关费用结合起来，合并起来。这样的话，就可以把它归列成人事费用的、机器的、办公室的、房屋的，等等。”
第二，解构了资源，怎样把它摊到作业中心？就是需要透过资源动因，资源动因和作业中心一定要有因果关系，还有就是使用者的付费原则，摊给所有用到这个资源的单位。
第三，作业中心要跟组织的架构结合起来。假设某家公司非常重战略的话，战略的作业中心就需要非常强化。
第四，如何去拆作业？在做ABCM时*5的一个困扰点，就是怎么样去拆这个作业。尤其是在服务业里面，因为服务业是看不到结果的产品。设计时，要把作业大中细项切出来。
　　　　
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