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清华思客于增彪：迎接中国管理会计第四次浪潮

来源：原创 2020-06-28

　　有的人对管理会计可能还不太熟悉。从历史上看，管理会计无非是将会计数据用于管理决策，是和管理决策向定量化发展两种趋势综合交叉的结果。在现代组织（包括企事业单位和政府组织）中，管理会计是创造组织价值的信息系统，为组织高管、各级经理乃至普通员工的决策及其执行提供财务与非财务信息或决策预案，涉及成本管控、预算管理、绩效评价、内控制度、企业社会责任和激励制度等多个领域。组织价值可以用货币或非货币单位表示，有人主张它是所有者价值或需要，对企业来说就是利润，也有人主张它是利益相关者（如所有者、客户、员工、供应商、社区、政府等）价值或需要，对医院而言就是为患者提供专业医疗服务。总之，管理会计是现代组织管理中最重要的工具。

　　18世纪的工业革命催生了工业企业。为算计盈亏，英国企业家发明了系统性的成本计算方法，可以看作管理会计的萌芽。19世纪末美国取代英国成为世界经济强国至今，伴随着企业治理结构及其外部环境的变化，管理会计不断创新和普及，逐渐形成一门相对独立的学科，并从企业推广到非营利组织和政府机构。目前，美国仍引导着世界管理会计发展的潮流。管理会计学科的发展与经济实力相关，日本和德国的管理会计虽不及美国，但也有独到之处，在本国经济发展中发挥着重要作用。

　　我国的管理会计学科创始于新中国成立后，一直在引进和创新中向前发展，迄今共出现过三次浪潮。

　　第一次浪潮是在上世纪50-60年代，国有企业开始建立运营，特点是引进和创新苏联的经济核算体系，形成了具有中国特色的“班组核算”，包括“两参一改三结合”[1]的具体做法，体现着社会主义主人翁的精神。

　　第二次浪潮是在上世纪80年代到本世纪初，从开始改革开放到社会主义市场经济初步建成，特点是在扬弃苏联经验的同时引进和创新美国管理会计方法，形成具有中国特色的责任成本控制系统（以邯钢为代表）和以全面预算为基础的财务控制系统（以央企为代表）。既反映出我国企业追求财务价值的新取向，又体现了管理层驾驭大中型组织的能力。

　　第三次浪潮是在本世纪初到现在，国民经济从快速粗放转向高质量发展，特点是由政府直接推动：国资委在央企推行经济增加值（EVA）和平衡计分卡（BSC）绩效评价体系；财政部在企业、事业单位和政府机构推动管理会计体系建设，并发布30多项管理会计应用指引。既符合管理会计发展的世界潮流，又能有效地解决中国企业面临的问题。

　　接下来，管理会计发展将出现第四次浪潮。我国70年来经济管理经验的积淀，新时代组织、经济、社会的新需求新问题新挑战，都呼唤管理会计进一步发展，以“引爆”组织价值创造的潜能。第四次浪潮的特点是，企事业单位和政府机构都将应用和创新管理会计，在创造财务和非财务价值方面取得显著成效。在内容上，第四次浪潮至少包括七种趋势：即数据化、业财融合、行业化、技财融合、国际化、宏观化和中外融合。

　　数据化如果没有信息技术（IT），也就不可能有管理会计应用。目前流行的财务共享、财务云还不算是管理会计，很多企业的信息孤岛、系统碎片化问题十分严重。短期看，开发“地道的”管理会计软件并以此为基础实现信息资源的集成，将大大提升企业价值创造能力。长期看，大数据、人工智能、物联网、区块链等，都与管理会计有某种程度的孪生关系。随着人工智能发展，有用算法（Algoriathm）将有取代管理会计和决策者的趋势，即所谓“数据驱动行动”，但算法的内容还是管理会计。

　　业财融合即业务与财务相结合，亦称财权与事权统一。业务就是组织运营过程，财务就是组织财务价值。在市场经济条件下，脱离财务的业务，势必“野蛮生长”，甚至酿成财务危机；脱离业务的财务，势必变成“衙门”，阻碍业务正常运转。只有两者有机融合才能创造组织价值。

　　行业化我国管理会计尚未反映行业特征，导致管理会计软件“个性化不足，通用性有余”。行业化也是一种商业模式，特别是对软件和咨询公司，具有“一家做好，行业开花”的效果。

　　技财融合即技术与财务相结合。在某些意义上，科研活动有其“商业性”的一面，讲究“性价比”或成本与效益比，研发的新产品通常要么成本低、盈利高、要么兼有之。摩尔定律认为，每18-24个月芯片成本将降低50%；美国基因测序的单位成本在2001-2017年间连续5次降低90%，由1亿美金降低到1千美金。我国被芯片“卡脖子”很大程度上不是技术，而是成本。

　　国际化即适应企业全球经营的需要，为企业高层、各级经理、员工提供管理会计信息，包括海外子公司管控、国际投资分析、国际转移价格等。除了现有管理会计方法（如预算），还要考虑如何将政治、文化、法律等非经济风险纳入管理控制系统。

　　宏观化即将管理会计推广到宏观经济管理。基本依据是，宏观政策必须有企事业单位的配合才能落地。目前宏观政策与微观经营之间尚未打通，政府支出及行政事业单位的成本管控与效率也未列入议程。如同一行业的两家企业，尽管效益相差悬殊，有的地方还是“一刀切”，按相同比例“去产能”，结果是“优不胜、劣不汰”。按管理会计的理念，这需要实施成本领先战略，利用低成本优势降低价格，抢占市场，使效益差的企业破产或被并购。

　　中外融入即建立符合国际主流的知识规范，又具有中国特色、能解决中国实际问题的管理会计理论与方法体系。与过去不同，我们在继续引进发达国家先进理念和技能的同时，还可以将我国管理会计的成功经验和创新成果推向世界。中外融合也有助于我们培养复合型的“高端”管理会计人才。当前，财务机器人正在“蚕食”低端财务岗位，但以总会计师（CFO）、财务经理为代表的高端财务人才缺口却日益扩大，他们迫切地需要“装备”最先进的管理会计知识。

　　我国正在为建设经济强国的而努力奋斗。经济强国必须以世界一流的企业集群为支撑，而世界一流企业都以管理会计应用和创新为基本特征之一。因此，我国管理会计必将有所作为，这就是管理会计第四次浪潮的基本逻辑。

　　事实上，第四次浪潮已见端倪。北京市政府正在实行绩效预算（PBB），并在确定购买第三方服务的内容和价格方面取得了成效。这种方法还可用于政府采购军品以及对水电气、交通、通讯等非完全竞争性行业的定价管控，并很可能被推广到其他省市。有些医院正在引进、研究和试验相关病组（DRGs）下的定额收费制度（PPS），不仅强化了医院自身成本管控，也将缓解“看病贵”“过度检查、用药和治疗”等问题，提高医疗过程透明度。我国多所大学的商学院或管理学院通过国际商学院认证（AACSB），这一认证方式其实是运用“平衡计分卡”的原理。最近盛继明出版的《工业和信息通讯业管理会计案例集》[2]一书中，收集了31个企业在降成本、增收入和创利润方面取得显著效果的案例……诸如此类，不一而足。让我们把握时代发展的脉搏，以激情和理性到管理会计第四次浪潮中去冲浪、去弄潮！

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CMA备考热门问题解答

CMA考试科目有哪些？: cma考试cma考试科目分为P1《财务规划、绩效与分析》和P2《战略财务管理》两个部分。题型分为单科考试题型为100道单选题和2道情境题(每道情境题包含5-7个小问题)，单选题占75%(375分)，情境题占25%(125分)。cma考试单科分数500分，及格线为360分(占比72%)，考试时长为4小时。

cma考完能否再次参加？: cma考试分为中文考试和英文考试，对于同一科目的考试，在一个考试时间段只能进行一次，12个月内不得超过三次。例如，P1科目考试在1月/2月考试时间段只能参加一次。所有重考需要重新注册并支付相应的费用。

cma一年考几次？: cma中文考试一年三次，英文考试一年三次。cma中文考试每年有3个考试日期，分别为4月、7月和11月。CMA英文考试时间每年较为固定，CMA英文考试每年有3个考试窗口，每个考试窗口的时间为两个月，分别是:1月/2月，5月/6月，9月/10月。考生可以在各个窗口期内自由选择具体CMA考试时间。

cma的含金量如何？: cma考试含金量还是比较高的。CMA与美国注册会计师(USCPA)、金融特许分析师(CFA)一起并称为美国财会领域的国际三大黄金认证。cma考试含金量还是比较高的。经济的快速发展，管理会计人才的缺口越来越大，很多国内企业包括国企也开始鼓励员工学习CMA，各大企业招聘财务人员、高层管理人员也明确要求持有CMA证书者优先录用，可见，CMA证书已经成为进入大型企业的“敲门砖”。

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