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管理会计职业的未来：业财融合、技财融合、人财融合

来源：原创 2020-07-02

　　2020年6月18日，于增彪教授做客IMA管理会计大咖云讲堂，给大家分享了管理会计职业未来发展的三个方向：业财融合、技财融合、人财融合。在此，将这三点与大家再做一个交流。

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　　一、业财融合

　　“业财融合”涉及到的财务即企业价值；业务即供产销、人财物、决策与决策执行以及生产运营、服务和管理等部门；“业财融合”有两层含义：在量上相互勾稽（打通），在质上相互依存，财务是业务的灵魂，但必须为业务服务；业务是财务的载体，但必须遵守财务的逻辑。

　　为了阐述“业财融合”，我先提出一个问题：“会计已经有500多年的历史，什么时候不是业财融合”？这是我的厦大校友提出的。

　　为了回答这个问题，我引入三个概念：业务结构，数据结构，组织结构。

　　我们先说财务会计。它依据的业务结构就是生产、运营或者业务流程（采掘、制造、商业、服务、政府等）；它的数据结构是复式记账结构，用复式记账方法刻画出资源价值在整个流程及其每个环节上的存量和流量，由三张报表表达出来，用于外部利益相关者评价盈利能力、偿债能力和投资潜力。

　　管理会计是建立在财务会计的业务结构和数据结构的基础之上，管理会计中所谓的企业价值，在短期内其实就是利润表中的利润。这是为什么管理会计还被称为会计的客观基础，既不能夸大，也不能贬低。夸大了，管理会计还是财务会计；贬低了，管理会计就不是会计而是管理。但管理会计增加了组织结构。组织结构并非“画框图”、“搭积木”，而是其中任何一个节点都是权力、责任、激励和信息等结构之综合，刻画出业务结构如何创造价值，从而在财务会计数据结构基础上生发出新的数据结构，在财务会计逻辑上生发出管理会计，以满足企业高管、各级经理和普通员工创造企业价值的需要，即战略、计划与控制的需要。

　　为了适应业财融合的需要，管理会计师在掌握战略、运营、流程管理、供应链、价值链的知识之外，还特别需要自觉地将成本管控、预算管理、绩效评价、投资决策分析、子公司管控、管理会计软件评价、奖惩制度等与本行业、本企业的业务活动结合起来，特别不能忽略本企业的组织结构的作用。

　　二、技财融合

　　“技财融合”是将企业价值创造与企业技术研发和应用联系起来。科学把金钱变成知识，技术把知识变成金钱。摩尔定律、梅特卡夫定律、达维多定律以及英特尔、苹果、华为、华大基因等案例，无一不表明：技术是当代企业创造价值的新动能。摩尔定律使因特尔的芯片的单位成本每18个月降低50%；美国的基因公司单位基因组测序成本大约40个月降低90%，将单位成本从2001年的1亿美金降低到2017年的1千美金，比芯片“狠得多”；而中国华大基因“弯道超车”，2018年将基因组测序单位成本降低到600美金以下，简直就是“夺命阎王”。这就容易理解为什么华大基因被Illumina公司在美国状告侵权。

　　为了适应技财融合的需要，管理会计师应该借鉴日本目标成本和全周期成本管理的经验，借鉴美国基于流程的绩效预算管理做法，挖掘和发扬我国技术经济指标分析的传统，积极参与企业技术研发、应用和改造。同时，强烈呼吁企业工程师们学习和掌握基本的财务知识，在”技术术语中，加进”商言商语“。

　　三、人财融合

　　“人财融合”是指将企业成员（高管、各级经理和普通员工）的行为与财务数据结合起来，或者从财务数据中挖掘出企业成员的行为模式。

　　理解人才融合的简单方法，就是在管理会计数据（业绩指标）与企业成员奖惩挂钩的情况下来观察业绩指标所诱发的企业成员的行为。因为这时候业绩指标已经成为企业成员实现个人目标的手段。一般说来，考核什么，企业成员就关注什么，就为什么而努力；不考核的，他们不仅不关注、不为之努力，而且很可能为了完成考核的业绩指标而以恶化不考核的业绩指标为代价。

　　为了适应人财融合的需要，管理会计会计师要从三个基本途径入门：一是从数据特别是财务报表和业绩指标出发，按照数据的内在逻辑线索，“按图索骥”，找出影响数据状态和变化过程的“活情况”或者责任者；二是注意观察企业内部所发生的的各种现象，思考和分析这些现象是否与数据特别是财务报表和业绩指标有关；三是在分析业绩指标可能诱发的行为的前提下，利用业绩指标的选择、搭配，调节企业成员的行为，使之符合客户需要和股东利益。下图是一个很好示例，可从三个观察点进行分析，会得到非常有趣的结论。

　　同时，呼吁管理会计师加强人文和社会科学的修养，增进心理学、社会学、人类文化学以及行为科学等方面的知识，为观察和分析企业成员的行为奠定坚实的理论与方法的基础。

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