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合并报表的口诀怎么说？

来源：互联网 2020-08-03

　　在日常的会计工作中有很多常用或不常用的专业知识，在财务工作中也有很多很多的报表，诸如财务分析报表，利润表，资产负债表等等。而操作这些报表除了专业知识，excel技能通常也非常厉害。财务工作中也讲究方式方法，今天我们主要说说合并报表，并教大家一个合并报表的口诀。

　　合并报表的口诀有：判定同非同，同账非公允；判定吸或控，吸借净资产，控借长股投；对价资负权，同一按账面，非同账调公；合并中费用，借记管券资，等额贷银存；借贷差有别，同资非商誉；同一资转留，吸会控调整；商誉何时入，吸取控合并”等两个。那什么是合并报表呢？

　　首先我们来明确几个概念。

　　1.企业合并

　　企业合并，即将两个或两个以上单独的企业合并成一个报告主体的交易或事项。

　　“合并成一个报告主体”因合并方式不同而存在差异。对于“吸收合并”和“新设合并”而言，合并完以后，只存在一家单体；对于“控股合并”而言，最终形成企业集团，涉及合并报表编制。

　　只有控股合并才会形成母子关系，构成企业集团，才会编制合并财务报表。

　　2.控制权

　　控股合并本质是取得控制权，即投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。

　　界定控制权，需明确三要素：

　　（1）拥有权力（单方面说了算）

　　（2）获取可变回报（可变性，固定回报不行）

　　（3）能够影响可变回报（影响相关活动，与经营决策有关）

　　权力来源于什么？

　　如上图所示，权力的来源，更强调经济实质，而非单纯意义的持股份额。

　　3.合并报表

　　在取得被投资方控制权后，涉及到合并报表的编制。那合并报表为何物？

　　我的理解，合并报表是由母公司编制，将取得控制权的公司纳入合并范围，再把各子公司的会计报表简单汇总后，站在整个集团角度上，对汇总数据进行抵销调整后形成的报表。

　　举个小例子，酷小六开了一家火锅店，没想到生意越做越大，为了更好经营，花费80万元从王大大那买来了王小二海鲜店80%的股权，取得了海鲜店的控制权，当日王小二店净资产为100万。

　　对于酷小六火锅店来讲，少了80万钱，多了对王小二店80万的长期股权投资。对于王小二店来讲，控股股东变成了火锅店，换言之，两者之间形成母子关系。那酷小六店和王小二店作为一个整体编制的报表就是合并报表，不同于两家店各自出的单体报表。

　　我们把两家店资产、负债、权益简单相加，汇总完以后，你发现没？母公司长期股权投资、子公司（王小二店）资产、负债及权益全都被加进来了，站在集团的角度来看，实际情况是，对外付出了80万给王小二原来股东，取得了王小二店80%资产和负债，但不可能只合并80%的部分，毕竟王小店是一个完整法律个体。所以将王小二店100%的资产和负债纳入集团合并，其中80%归母公司（酷小六店），20%归王小二店少数股东，只不过打包全放进少数股东权益里。

　　所以需要在汇总报表的基础上，将母公司的长期股权投资与子公司的权益抵销，同时将子公司20%的少数股东体现出来，这才是购买王小二店当日编制的合并报表。

　　4.理论基础

　　所有者理论，按比例合并，即子公司所有资产、负债和净利润按母公司持有股份纳入合并报表。母公司理论，子公司资产、负债一般全额合并，净利润按母公司所持有的股份纳入合并报表。经济实体理论，全额比例合并法，即子公司所有资产、负债和净利润都纳入合并报表。

　　从1995年的“母公司理论”，到2006年、2014年的“经济实体理论”，合并报表理论经历了复杂的演变，但目前实务并非单纯运用某一种理论，而是将“母公司理论”与“经济实体理论”相结合。

　　虽然看起来很枯燥，但对实际工作还是有一定指导作用的。比如商誉采用的是“母公司理论”，现在我们熟悉的合并报表已将少数股权进行列示，背后其实是“经济实体理论”的运用。

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