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会计质量模型或将成为会计信息监管的组成部分

来源：高顿网校 2014-09-09

　　近期，由美国证券交易委员会(SEC)开发的“会计质量模型”引发业内关注，它或许将为监管层提供一定的参考价值。

　　监管前移

　　在美国，SEC将“会计质量模型”用作主动应对会计舞弊的方法中的一个有效环节，通过这个模型，SEC对各企业提交的财务报表进行分析，从而侦测出可能发生的会计舞弊。

　　北京工商大学商学院会计系教授王仲兵认为，“会计质量模型”之所以能够检测会计舞弊的核心原因在于，其建立在这样一种基础上，即特定财务报表项目数据之间的内在逻辑和勾稽关系。其本质是通过一系列标准值的程序化设定来对照发现异常数据进而提出可能的舞弊线索。

　　鉴于SEC在开发“会计质量模型”时参考了诸多的“收益—— —质量模型”(该模型本身是为了侦测因不当的会计判断而导致的收益稀释)，“会计质量模型”所分析的财务报表中的特定数据应当与企业收益的质量相关。

　　大唐电信科技股份有限公司财务总监薛贵告诉记者，“会计质量模型”是一种定量分析的模型，这是一种比较新的日常证券监管尝试，它通过对会计报表数据的分析来判断企业收益质量高低，如通过收入、利润、经营活动现金净流量等与企业收益质量高度相关的数据分析收益质量，也是该模型分析的重点。

　　“如果某家企业涉嫌财务舞弊，那么特定数据一定会出现异常。举例来说，如果某制造类企业把利润做得虚高，那么其应收账款的坏账准备或者存货跌价准备都应有增加。从财务报表上看，利润很高，但其利润的质量是大幅下降的。‘会计质量模型’的角色就是应用模型通过信息系统自助找出特定会计数据的异常情况，从而起到一定的预警作用。”薛贵说。

　　从这个角度出发，“会计质量模型”的重要意义在于可以使得会计监管工作前移，由事后监管逐渐过渡到事前监管。而且，会计监管工作将变得更加主动， “会计质量模型”的数据分析能力将为会计监管工作提供一定的预警作用，从而使得会计监管的力度更大。

　　东北财经大学会计学院院长方红星告诉记者，“会计质量模型”值得我国借鉴的意义在于，建立在海量经验数据基础上的主动发现疑点的警示功能。这是监管思路的一种革命。没有这样的技术，监管就只能停留在依赖投诉举报或“大海捞针”的基础上。

　　定位需要清晰

　　虽然“会计质量模型”可以为我国的会计监管工作在事前监控的层面上提供一定的参考价值，但不可否认的是，“会计质量模型”有其自身的局限性。

　　王仲兵表示，我国如果要借鉴“会计质量模型”，则不应忽视该技术自身存在的风险。技术能够提高做事效率但不一定能同时提高根本能力，我们更要关注技术本身可能产生的风险。

　　“从‘会计质量模型’的具体使用角度看，程序中使用的参照性指标选取了同类公司数据，但即便是同类公司，它们之间的可比性也还是具有较强的主观性，因为同类公司的经营都是根据自身的资源禀赋来展开的，同类的不同公司的资源禀赋存在着一定程度的差异，因而就影响到相应的以会计数据描述的特征之间的可比性。”王仲兵解释称。

　　从另一个角度来说，我国现行的信息披露制度也可能造成“会计质量模型”在使用过程中存在漏报的可能性。由于信息披露内容和范围的限制，“会计质量模型”对于数据分析将有不到位的地方，这样的数据分析不能全面地判断企业的会计信息质量。

　　因此，“会计质量模型”所得出的结论不能直接作为判定企业存在财务舞弊的证据。南京审计学院会计学院副教授叶邦银表示，从审计的角度来看，在现如今风险导向审计的潮流下，审计人员在评估企业风险的过程中，肯定需要带有一定的主观因素。“严格来说，审计中有一种方法叫做分析程序，‘会计质量模型’可以作为分析程序的一个组成部分或者具体方法，但是绝对不能代替实质性程序。”叶邦银说。

　　薛贵表示认同上述观点，他认为，“会计质量模型”可以在某种程度上补充国家现有证券监管模式的不足，但是其结论只能作为重要的参考，不能替代实质性的检查。

　　促进基础性工作的完善

　　值得注意的是，“会计质量模型”如果被我国企业引进，那么其从一定程度上说将促进我国企业大数据基础性工作的完善。

　　方红星告诉记者，如果“会计质量模型”的拟合程度和判别率足够高的话，那么，利用这种模型主动筛查和发现财务报表可疑的公司就会很有效，也能大大提高监管工作的效率。

　　“因此，建立这样的模型有个重要的前提条件，就是对建模期的数据质量要求很高，要求过去对财务舞弊和错报的发现与查处的概率很高，即历史上存在有效的监管。如果很多财务舞弊和错报没有被发现和查处，那就会导致模型的误设，这样得出来的模型就会使未来预警与发现财务舞弊和错报的能力大打折扣。”方红星说。

　　薛贵认为，如果引进“会计质量模型”，则有助于推动上市企业使用统一的商业报告格式和语言。“从另一方面来讲，由于‘会计质量模型’需要海量的数据作为支撑，我国上市公司信息披露制度也需要做出一定的改变。”最后，王仲兵提示，“会计质量模型”的使用要求监管体系要有规范的技术基础，要充分重视对数据的挖掘，这既能在一定程度上提高监管效率，同时也有助于降低主观性而提高监管程序(过程)的公正性。这意味着“会计质量模型”主要会促进电子文档数据的更加规范。

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