更多服务

特色服务

找学习资源

查报考信息

看备考资讯

备考工具箱

报考指南

考试动态

报名流程

考试科目

考试题型

考试日历

资料中心

福利政策

免费题库

全部

公允价值相关变动分析与新兴经济体的应对之策

来源：高顿网校 2014-03-28

　　导读：

　　从IASB 制定和修订国际财务报告准则的过程中，能够明显感受到相关利益主体和各个国家之间的利益博弈，并因此使其具有了明显的政治性。IFRS机制下产生的议题和相关讨论，不可避免地围绕经济发达国家的需要，反映其市场机制较为成熟、金融活动发达、虚拟经济活跃的特点，但并不总是能够体现大量发展中国家的经济环境特点和诉求，这使得有关准则对于发展中国家从一开始就缺乏吸引力和参与性，不但影响到准则的公允和全面，也增加了IFRS 全球采用和国际会计协调的难度。

　　公允价值相关准则变动及分析

　　年5月12日，IASB 发布了《国际财务报告准则第13 号——公允价值计量》（IFRS 13），作为*10一项规范公允价值的准则，它统筹了现行的接近20 项IFRS 和IAS 准则中涉及关于如何以公允价值计量及披露的内容。在对于公允价值的定义上，IFRS13 规定公允价值是“在计量日，市场参与者之间进行的有序交易中出售一项资产所收到的价格或转移一项负债所支付的价格”。IFRS 13 中的定义与IAS 39 中要求互相独立的交易双方对“交易事项已充分了解并有成交意向”的且是基于自己*5经济利益而交易的理性经济人设定没有实质性区别。

　　“有序交易”排除了被迫清算或者萧条期被迫出售的特殊情况。且交易被假定在“最主要市场或最有利市场”上发生。“出售一项资产所收到的价格或转移一项负债所支付的价格”可以理解为脱手价格，鉴于公允价值应基于市场而非特定报告主体，而脱手价格消除了投入价格中可能包含的主体因素。

　　对于金融资产和负债，IFRS 13在IAS 39 的基础上作了一些调整，即允许以计量日出售特定市场风险净多头或转移特定市场风险净空头收取的市场价来计量金融资产和负债组合的公允价值，同时在此基础上订立了运用此豁免条款时应满足的条件。IFRS13 提供了几种估价技术，包括市场法、成本法和收益法。当然这几种方法不限于在负债及主体权益中使用，但应被一致地加以使用。

　　在具体运用这些估价技术时，对于所需输入的数据，IFRS 13 建立了一个三层级的公允价值计量梯度框架来予以确定。同时，IFRS 13 新增了有关公允价值计量的披露要求，均与公允价值计量梯度有关, 尤其是对第三层级输入值加强了披露要求，包括披露期初余额与期末余额的调节、估值的流程、对不可观测输入值变化的敏感性分析等，在一定程度上有助于为财务报表使用者提供计量不确定性的信息从而作出正确决策。IFRS 13 也于2013 年1 月1 日起生效，允许提前使用，且需披露提前采用这一事实。

　　有关公允价值的争议由来已久。它的广泛运用能简化会计处理，体现了现阶段财务报表目标从“受托责任观” 向“ 决策有用观” 的迁移，且IFRS 13 提供的内容丰富的应用指南也有利于很好地执行准则的内容。但我国的市场仍处于市场经济的起步阶段，运用IFRS 13 中的公允价值计量梯度框架确定市场价格仍有一定难度，相关的法律法规建设也不够健全，难以监督公允价值计量结果的真实性和可靠性。同时，由于我国市场参与者的成熟程度较低，而IFRS 13 要求提供的假设数量繁多且带有一定的会计人员的主观性，财务报表利用者能否准确吸收公允价值相关的会计信息有待商榷。不过在IFRS 13 发表之前，我国企业会计准则中已将公允价值的概念引入到存货、长期股权投资、固定资产、生物资产等多项准则中，体现了我国在公允价值准则方面向国际准则趋同的前瞻性。

　　如此修订准则究竟为何？

　　的制定过程带有明显的政治性

　　从IASB 制定和修订国际财务报告准则的过程中，能够明显感受到相关利益主体和各个国家之间的利益博弈，并因此使其具有了明显的政治性。在这一政治化的准则制定进程中，历史原因和现实因素的作用造成了发达国家长期以来事实上的主导地位，发展中国家则明显处于缺乏参与性和话语权的不平等地位。

　　另一方面，从早先的国际会计准则到如今的国际财务报告准则的制定，始终处于金融机构、监管机构、证券组织等各方的压力之下，其中来自发达经济体相关方面的压力更为明显，近年来IFRS 讨论的重大议题，如金融工具、保险合同、租赁等准则项目，很多都是相关压力作用的结果，有些甚至直接来自于相关机构的提议，并且在准则制定过程中也一直面临各种干预的企图。

　　尽管近年来IFRS 制定过程及其治理模式都发生了重大改变，包括我国在内的新兴经济体和发展中国家在IASB、IFRS 基金会受托人组织、国际财务报告准则解释委员会( IFRIC)等组织中均有所参与，准则制定机构的构成也更多考虑了全球不同地区的平衡，但是发达国家主导国际准则制定的整体局面并未根本改观。

　　作为政治进程的IFRS 制定模式与相关治理仍需进一步改进从金融工具、收入、合并报表等准则的修订过程可以看出，国际会计准则制定中，主要议题和日程基本都反映了发达国家的观点和要求，讨论的内容、建议的方法等也大多来自发达国家。这不仅是因为发达国家与发展中国家在资源和地位上的不平等，也体现了多方面因素的共同作用。比如，经济发展带来的会计业务的复杂性和前沿性，方法的丰富性和理论基础的相对完善，包括会计教育和学术研究的水平等方面，发达国家都具有明显的相对优势，并因此形成了其在会计领域的主流地位，也使国际会计准则从一开始就以欧美发达国家的会计惯例和观念为基础。

　　新兴经济体和发展中国家该如何应对IFRS？

　　这种以反映发达国家的观点和要求机制下产生的议题和相关讨论，不可避免地围绕经济发达国家的需要，反映其市场机制较为成熟、金融活动发达、虚拟经济活跃的特点，但并不总是能够体现大量发展中国家的经济环境特点和诉求，这使得有关准则对于发展中国家从一开始就缺乏吸引力和参与性，不但影响到准则的公允和全面，也增加了IFRS 全球采用和国际会计协调的难度。

　　因此，进一步改进现有的国际财务报告准则制定程序及相关治理模式，是提高IFRS 公允性与适用性的重要前提。

　　为此，一方面需要继续改善国际准则制定机构及相关组织的结构，提高发展中国家在受托人会议、IASB 及相关委员会的比重和发言权，另一方面，也需要改进IFRS 的制定程序，扩大针对发展中国家和新兴经济体的议题来源，优化准则制定中的反馈和讨论环节，提高其透明度和参与性。此外，还需要从培育会计市场和行业组织、加快会计教育和人才培养、提高会计学术研究水平和交流范围等方面，改变发展中国家会计发展的落后局面，为在国际会计领域争取更多发言权提供有力的基础。

扫一扫微信，*9时间关注CMA考试时间提醒

高顿网校特别提醒：已经报名2014年CMA考试的考生可按照复习计划有效进行！另外，高顿网校2014年CMA考试辅导高清课程已经开通，通过针对性地讲解、训练、答疑，对学习过程进行全程跟踪、分析、指导，可以帮助考生全面提升备考效果。

　　报考指南： 2014年CMA考试报考指南
　　考前冲刺：CMA考试试题考试辅导

版权声明：本条内容自发布之日起，有效期为一个月。凡本网站注明“来源高顿教育”或“来源高顿网校”或“来源高顿”的所有作品，均为本网站合法拥有版权的作品，未经本网站授权，任何媒体、网站、个人不得转载、链接、转帖或以其他方式使用。经本网站合法授权的，应在授权范围内使用，且使用时必须注明“来源高顿教育”或“来源高顿网校”或“来源高顿”，并不得对作品中出现的“高顿”字样进行删减、替换等。违反上述声明者，本网站将依法追究其法律责任。本网站的部分资料转载自互联网，均尽力标明作者和出处。本网站转载的目的在于传递更多信息，并不意味着赞同其观点或证实其描述，本网站不对其真实性负责。如您认为本网站刊载作品涉及版权等问题，请与本网站联系(邮箱fawu@gaodun.com，电话：021-31587497)，本网站核实确认后会尽快予以处理。

点一下领资料

【回忆版】注册管理会计师真题及答案

真题高频考点，刷题全靠这份资料

下载合集

CMA P1大纲思维导图

梳理核心考点，一图看懂全部章节

下载合集

注册管理会计师CMA必背概念

一表梳理核心概念,备考按照表走

CMA备考热门问题解答

CMA考试科目有哪些？: cma考试cma考试科目分为P1《财务规划、绩效与分析》和P2《战略财务管理》两个部分。题型分为单科考试题型为100道单选题和2道情境题(每道情境题包含5-7个小问题)，单选题占75%(375分)，情境题占25%(125分)。cma考试单科分数500分，及格线为360分(占比72%)，考试时长为4小时。

cma考完能否再次参加？: cma考试分为中文考试和英文考试，对于同一科目的考试，在一个考试时间段只能进行一次，12个月内不得超过三次。例如，P1科目考试在1月/2月考试时间段只能参加一次。所有重考需要重新注册并支付相应的费用。

cma一年考几次？: cma中文考试一年三次，英文考试一年三次。cma中文考试每年有3个考试日期，分别为4月、7月和11月。CMA英文考试时间每年较为固定，CMA英文考试每年有3个考试窗口，每个考试窗口的时间为两个月，分别是:1月/2月，5月/6月，9月/10月。考生可以在各个窗口期内自由选择具体CMA考试时间。

cma的含金量如何？: cma考试含金量还是比较高的。CMA与美国注册会计师(USCPA)、金融特许分析师(CFA)一起并称为美国财会领域的国际三大黄金认证。cma考试含金量还是比较高的。经济的快速发展，管理会计人才的缺口越来越大，很多国内企业包括国企也开始鼓励员工学习CMA，各大企业招聘财务人员、高层管理人员也明确要求持有CMA证书者优先录用，可见，CMA证书已经成为进入大型企业的“敲门砖”。

在线提问

严选名师全流程服务

凤夙

高顿CMA首席讲师