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CMA：内、外资企业所得税税收优惠政策比较

来源：高顿网校 2014-03-31

　　内、外资企业在缴纳企业所得税时不同的计算标准，不同的税收优惠，不同的比较方法都有哪些？

　　1、内资企业主要税收优惠

　　◆国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术企业，可减免15%的税率征收所得税，新办的高新技术企业，自投产年度起两年内免所得税。

　　◆对为农业生产提供服务的各类企事业单位，对取得的该项所得免征所得税。

　　◆对科研机构和高等院校服务于各行各业的技术成果转让、技术培训、技术咨询、技术服务、技术承包所得的技术性服务收入，暂免征收所得税。

　　◆对新办的独立核算的从事咨询、信息、技术服务业的企业或单位，自开业之日起，前两年免征所得税。

　　◆对新办的独立核算的从事交通运输业、邮电通信业的企业或单位，自开业之日起，*9年免征所得税，第二年减半征收所得税。

　　◆对新办的独立核算的从事公共事业、商业、物资业、对外贸易业、旅游业、仓储业、居民服务业、饮食业、教育文化业、卫生事业的企业或经营单位，自开业之日起，可减征和免征所得税一年。

　　◆企业利用三废（废水、废气、废渣）等废弃物为主要原料进行生产的，可在五年内减征或免征所得税。

　　◆在国家确定的革命老区根据地、少数民族居住地、边远山区、贫困地区新办企业，减征或免征所得税三年。

　　◆企事业单位进行技术转让，以及在技术转让过程中发生的与技术转让有关的技术咨询、技术服务、技术培训的所得，年净收入在30万元以下的，暂免征收所得税；超过30万元的部分，依法缴纳所得税。

　　◆企业经受了风、火、水、震等严重自然灾害的，经主管税务机关批准，可减征或免征所得税一年。

　　◆新办的服务型企业或商贸型企业，当年安置下岗失业人员超过企业从业人员总数30%的（含30%），经主管理税务机关审核批准，可免征企业所得税3年。

　　◆乡镇企业可按应缴税款减征10%。

　　◆高校后勤实体所得暂免征收所得税。

　　◆国有农场企事业单位从事种植、养殖、农产品初级加工取得的所得免征所得税。

　　◆对从国外投资获得的利润，如来源国与我国有避免双重征税协定的，在来源国免税部分免征所得税；对对外经济合作企业承揽中国政府援外项目、当地国家的政府项目、世界银行等世界性经济组织的援建项目和中国政府的驻外使包容领事馆的减税所得不再补征所得税。

　　◆西部大开发优惠：

　　对设在西部地区国家鼓励类产业的内资企业，在2001～2010年期间，减按15%的税率征收企业所得税。

　　民族自治区的内资企业可定期减征或免征所得税；凡减免税款涉及中央收入100万元以上的，需报国家税务总局批准。

　　对在西部地区新办交通、电力、水利、邮政、广播电视企业，其业务收入占企业总收入70%以上的，自生产经营之日起，前两年免征所得税，第三至第五年减半征收。

　　2、外资企业

　　◆生产性外商投资企业，经营期在十年以上，从开始获利年度起，有“两免三减半”的税收优惠（即*9、第二年免征所得税，第三至第五年减半征收所得税）。

　　注意要点：

　　·适用于生产性企业，不适用于非生产性企业。

　　·税收优惠开始时间是从*9个获得利润的年度开始，如外商投资企业在年度中间开业并获利，可选择从当年开始税收优惠，也可选择从下一年度开始。

　　◆追加投资的税收优惠。

　　◆如外资企业追加投资后注册资本达到或超过6000万美元，或达到或超过1500万美元且超过原来注册资本的50%的，可享受“两免三减半”的税收优惠。

　　◆投资能源、交通等重要行业和特定项目的税收优惠。

　　从1999后开始投资于国内能源、码头、交通、港口等基础设施项目的，按15%的税率征收。

　　以下企业享受“五免五减半”的税收优惠：从事码头建设的中外合资经营企业；在海南设立从事机场、港口、码头、铁路、公路、电站、煤矿、水利等基础设施项目的外商投资企业和从事农业开发经营的外商投资企业；在上海浦东新区设立的从事机场、港口、铁路、公路、电站等能源、交通项目的外商投资企业。

　　从事产品出口的外资企业，在依法享受完“两免三减半”的税收优惠后，凡当年出口产值达到当年企业产品产值70%以上的，可减半征收所得税。对减半后税率低于10%的，按10%税率计征。

　　外商投资兴办的先进企业，享受完“两免三减半”优惠仍为先进企业的，可延长三年减半征收企业所得税。对减半后税率低于10%的，按10%税率计征。

　　从事农、林、牧的外商投资企业和设在不发达地区的外商企业，经营期在10年以上的，从开始获利年度起“两免三减半”优惠期满后，经批准在以后十年可继续按应纳税额减征15%～30%的企业所得税。

　　◆鼓励向我国提供资金和先进技术转让的税收优惠。

　　外资金融机构由外国投资者投入的资金超过1000万美元，并且经营期在10年以上的，有“一免两减半”的税收优惠。

　　在农业、科研、交通、能源、以及在开发重要技术领域等方面提供转让技术所获得的使用费，可减按10%的税率征收所得税。

　　外国投资者从外商投资企业取得的依照税法规定缴纳或者减免所得税后的利润中的所得，免征所得税。

　　外国银行按照优惠利率贷款给中国国家银行或者国际金融组织贷款给中国国家银行的利息所得都免征所得税。

　　◆特定地区的投资优惠。

　　经济特区、经济技术开发区、西部地区的税率为15%，沿海开放区以及经济特区老城区为24%，其他地区为30%。

　　◆再投资退税的计算与管理。

　　部分退税（40%）——外国投资者将从外商投资企业中分到的利润直接再投资于该企业以增加注册资本，或投资开办新的外商投资企业，经营期在五年以上，经申请批准后可退还投资部分已交所得税的40%。

　　例如：外国投资者从外商投资企业分得利润100万元，该外商投资企业适用税率24%，外国投资者将其中的76万元全部用来再投资于该企业以增加注册资本，则经申请批准可退还税款：退税额=再投资额76÷（1-实际使用的所得税税率24%）×实际使用的所得税税率24%×退税率40%=9.6 万元。

　　全部退税（100%）——外国投资者将从外商投资企业取得的税收利润直接再投资举办、扩建产品出口企业或者先进技术企业，或在海南取得利润再投资于海南的基础设施建设项目和农业开发企业，经营期不少于五年的，经申请批准，可将投资部分已缴的所得税全部退还。

　　再投资退税的管理——如果在退税后被投资企业不满足税法上的要求的（如适用退税40%的经营不足五年撤资，或退全额所得税的，自经营之日起3年内没达到出口标准或被撤销先进技术企业称号），原来退40%的全额缴回已退税款，原来全额退税的缴回60%的已退税款。

　　一般的投资退税适用40%的退税率，而投资于出口或先进技术企业适用100%的退税率；已退的适用40%的不符合条件全额收回，已退的适用100%的不符合条件只退60%，这是因为虽然它不符合先进技术和出口企业这些条件，但它还符合投资于本企业或新办企业这个条件，因此它实际还可退40%，税务机关收回60%之后正好是退给企业40%。

　　◆购买国产设备的优惠与内资企业一样。

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CMA备考热门问题解答

CMA考试科目有哪些？: cma考试cma考试科目分为P1《财务规划、绩效与分析》和P2《战略财务管理》两个部分。题型分为单科考试题型为100道单选题和2道情境题(每道情境题包含5-7个小问题)，单选题占75%(375分)，情境题占25%(125分)。cma考试单科分数500分，及格线为360分(占比72%)，考试时长为4小时。

cma考完能否再次参加？: cma考试分为中文考试和英文考试，对于同一科目的考试，在一个考试时间段只能进行一次，12个月内不得超过三次。例如，P1科目考试在1月/2月考试时间段只能参加一次。所有重考需要重新注册并支付相应的费用。

cma一年考几次？: cma中文考试一年三次，英文考试一年三次。cma中文考试每年有3个考试日期，分别为4月、7月和11月。CMA英文考试时间每年较为固定，CMA英文考试每年有3个考试窗口，每个考试窗口的时间为两个月，分别是:1月/2月，5月/6月，9月/10月。考生可以在各个窗口期内自由选择具体CMA考试时间。

cma的含金量如何？: cma考试含金量还是比较高的。CMA与美国注册会计师(USCPA)、金融特许分析师(CFA)一起并称为美国财会领域的国际三大黄金认证。cma考试含金量还是比较高的。经济的快速发展，管理会计人才的缺口越来越大，很多国内企业包括国企也开始鼓励员工学习CMA，各大企业招聘财务人员、高层管理人员也明确要求持有CMA证书者优先录用，可见，CMA证书已经成为进入大型企业的“敲门砖”。

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