CMA:财务报表合并的操作步骤解析(三）

    　步骤三：开始做调整抵销分录(这里涉及到损益类科目都对第四步的调整后净利润有影响，但涉及到“所得税费用和因为内部销售有应收款而牵扯到抵销坏帐准备”这两点是不考虑的
　　基本的分录在这里不说，就说几个特殊的
　　A对于内部卖的存货
　　*9年：
　　借：营业收入
　　贷：营业成本
　　借：营业成本(未卖出去的数量*毛利
　　贷：存货
　　第二年：
　　上面的第二条分录要换成：
　　借：未分配利润
　　贷：营业成本(金额不变
　　B对于内部卖来卖去的资产要补提折旧摊销时，会涉及递延，这里的金额只要用本年内的发生额贷方减借方再乘税率即可，但算出来的是余额，要减去上年的余额才是发生额
　　C对于处置或提前报废的固定资产，只要将原抵销分录中的固定资产科目换成营业外收入
　　D顺流时
　　借：营业收入(卖价
　　贷：营业成本(买价
　　贷：存货(差额
　　逆流时：
　　借：长投(未实现交易*母
　　贷：存货
　　此时就可以得到调整后净利润，接下来的抵销分录中涉及到损益的，不影响此处的利润
　　E有内部债券投资时
　　借：应付债券(期末摊余成本
　　贷：持有至到期投资(期末摊余成本
　　借：投资收益(期初摊余成本*实
　　贷：财务费用
　　借：应付利息(面值*票
　　贷：应收利息