CMA管理思想中的战略预算管理模式

　　制定出具有可操作性的企业发展战略，是完善全面预算管理的前提。在这里，可操作性是指能够将战略目标指标化，并将其纳入预算管理体系中加以考核。
　　战略预算管理的基本思路：（1）分析企业的现状和未来发展，制定科学合理的战略目标；（2）将战略目标细化为财务指标和非财务指标；（3）根据细化的战略目标确定预算目标，并将细化的战略目标分解为可操作的预算目标；（4）确定预算指标体系；（5）编制预算方案；（6）实施预算方案；（7）预算方案的调整、实施控制和业绩评价。
　　在上述思路中，主要的难点在于如何将战略目标进行细化，进而确定合理、可行的预算指标体系。由Robert S.Kaplan和David P.Norton 率先提出的平衡计分卡（ Balanced Score Card）可以解决这一难题。它的主要特征是：以企业战略为核心，通过财务、顾客、内部业务流程、学习与成长4个维度，体现了财务指标与非财务指标、长期目标与短期目标、内部与外部、结果与过程、管理业绩与经营业绩关系的平衡。
　　（1）财务维度。列出了企业的财务目标，并衡量战略的实施和执行是否为改善最终的经营成果做出贡献。可细化为营业收入增长率、资本报酬率、现金流量、经济增加值等财务指标。
　　（2）顾客维度。管理层确认了企业将要参与竞争的客户和市场部分，可将目标细化成一组指标，如市场占有率、客户留住率、新客户获得率、顾客满意度、顾客获利水平、重要顾客的购买份额等。
　　（3）内部业务流程维度。平衡计分卡在这方面重视的不是单纯的现有经营过程的改善，而是以确认客户和股东的要求为起点、满足客户和股东要求为重点的全新的内部经营过程。管理当局必须从内部价值链分析入手，对企业内部进行业务再造。典型的指标包括影响新产品引入、周转期、质量、雇员技能和生产率的各种因素。为此，可通过新产品开发周期率、保本时间、及时发货率、顾客需求反映时间等指标满足要求。
　　（4）学习和成长维度。企业创新、提高和学习的能力是与企业价值直接相连接的。该维度主要反映员工的能力及企业在人力资源方面的投资。可细化成员工满意度、员工生产率、员工培训次数、员工提供合理建议的数量等指标。