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CMA外部财务报告决策—PP&E的后续计量

来源：高顿网校 2015-04-14

　　PP&E 取得后发生的成本既可以资本化，也可以作为营业支出费用化。要将后续支出资本化(计入资本账户) ，必须满足一个条件:即未来的经济收益显着高于现有资产未来实现的预期收益。未来经济收益的增加，既可以通过延长资产的使用寿命，又可以通过改善完工产品的数量或质量，提高资产的生产率来实现。更新、改良和替换、重新安装和维修，发生的每一种后续成本都有各自的账务处理方法。

类型	含义	处理方法
更新	更新提升未来经济收益或使用寿命	如果更新是在现有结构上进行改造的结果，假定现有结构在建造时就已经计划进行更新改造，则发生的更新改造成本应该予以资本化
改良和替换	改良是指用一项效率更高的资产替换现有资产；替换是指用相同的新设备替换原有过时的设备。	1.当已知被替换的资产的账面价值时，应该采用替代法核算。旧资产的账面价值（原值减去折旧后的价值）从资产账户中扣除，同时登记新设备的价值。
		2.旧设备已提足折旧，资产的账面价值已经接近零时。直接将新设备的成本资本化。
		3.如果资产的质量和数量并未改善，只是资产的使用寿命延长，则应借记累计折旧，因为要恢复以前已经抵减的账面价值。这种核算方法会延长资产的折旧期限。
重新安装或重新排列	将资产从一个地点搬到另外一个地点的成本	1.受益期内资本化
		2.如果无法将这些成本与其他营业收益区分开来，或者这些成本不重要的话，则应该将它们马上费用化。
维修		1.为保证资产的正常使用功能发生的维修费用应该在发生时计入费用账户
		2.但全年受益的话，有时可以采用维修待摊账户。

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CMA备考热门问题解答

CMA考试科目有哪些？: cma考试cma考试科目分为P1《财务规划、绩效与分析》和P2《战略财务管理》两个部分。题型分为单科考试题型为100道单选题和2道情境题(每道情境题包含5-7个小问题)，单选题占75%(375分)，情境题占25%(125分)。cma考试单科分数500分，及格线为360分(占比72%)，考试时长为4小时。

cma考完能否再次参加？: cma考试分为中文考试和英文考试，对于同一科目的考试，在一个考试时间段只能进行一次，12个月内不得超过三次。例如，P1科目考试在1月/2月考试时间段只能参加一次。所有重考需要重新注册并支付相应的费用。

cma一年考几次？: cma中文考试一年三次，英文考试一年三次。cma中文考试每年有3个考试日期，分别为4月、7月和11月。CMA英文考试时间每年较为固定，CMA英文考试每年有3个考试窗口，每个考试窗口的时间为两个月，分别是:1月/2月，5月/6月，9月/10月。考生可以在各个窗口期内自由选择具体CMA考试时间。

cma的含金量如何？: cma考试含金量还是比较高的。CMA与美国注册会计师(USCPA)、金融特许分析师(CFA)一起并称为美国财会领域的国际三大黄金认证。cma考试含金量还是比较高的。经济的快速发展，管理会计人才的缺口越来越大，很多国内企业包括国企也开始鼓励员工学习CMA，各大企业招聘财务人员、高层管理人员也明确要求持有CMA证书者优先录用，可见，CMA证书已经成为进入大型企业的“敲门砖”。

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凤夙

高顿CMA首席讲师