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CMA实务：做顶尖成本会计知道这些是必须的！

来源：高顿网校 2015-06-24

　　成本会计见习帖，以飨读者

　　存货

　　设置三个科目即可：原材料、自制半成品、库存商品。

　　理由：需要对材料、半成品和库存商品做详细的分类管理，在库存系统设置就可以了，在总账想要管理分类是画蛇添足。

　　工作要点：常说明细账和总账要一致，库存系统的原材料、半成品、库存商品的明细汇总的金额和总账的三个科目必须是一致的（最严厉的惩罚是：库存和总账科目余额对不上，财务主管下课），所以大家一定要注意月末的检查、核对。

　　生产成本

　　下设生产成本－直接材料、生产成本－直接人工、生产成本－制造费用三个二级科目基本可以满足需要，如果有委外加工，可以社“生产成本－委外加工费”。

　　制造费用

　　设置：下设主要费用项目如：工资奖金、社保费、工会经费、职工教育经费、住房公积金、办公费、通讯费、辅料消耗品、机物料消耗、折旧费、低值易耗品、水费、电费、租赁费、劳保费、修理费、运杂费等。

　　说明：根据需要，有些费用可以再设置三级科目，都需要按部门核算，个别的费用还可以辅以项目核算（如汽车费用可以核算到车牌号）。

　　*9天：到材料仓看料来料往、车水马龙

　　仓库金主管告诉我，物料是分内外购管理的，在物料编码的第二位的数字有识别。实物管理上更是分开摆放。

　　去系统里看了看，知道材料采购是分内购和外购分别设置了两套仓库，仓库名称多的记不住，暂来个囫囵吞枣吧。业务虽然了解的含糊，可分录不会含糊。

　　采购时候的分录是：

　　借：原材料据说是按照采购订单的不含税价格和数量来确定

　　借：暂估进项税订单上有税率，根据材料金额×税率

　　贷：应付账款订单的含税价格×采购数量，要分供应商核算

　　问了财务经理一个问题：供应商的款什么时候付是在哪里管理的？他告诉我，在供应商的资料维护的时候就有结算条件，采购订单下达的时候还可以做修改的，一般情况下是默认供应商信息里面的结算条件，他告诉我一般有：COD、前TT、月结、信用证30天。

　　第二天，带着疑问找采购大哥

　　对系统里维护供应商信息，采购订单维护，结算条件，订单的后续管理非常想做个全面了解。第二天就去找采购部的李大哥了。

　　李大哥热心肠，给我展示了系统里供应商信息维护的界面，并把内外购供应商分别做了一个查询结果给我看了看。我问：我们公司只有内购和外购两种情况么？李大哥说：还有一种是转厂采购，我们把它当成了外购了。现在有个供应商既有外购也有转厂采购，给我们统计带来了很大的不便。

　　我问他：我们有采购退货么？李大哥说：极少有真正意义上的退货，一般都是供应商来换货。因为换货不影响往来款，我们是通过调拨的方式来处理的。如果是真正的退货，就要开退货证明单让供应商开红字发票。

　　我回来后整理了下，今天也没有什么分录，如果退货，就是头一天那个分红冲红就行了。

　　第三天，继续找李大哥刨根问底

　　第二天晚上睡觉时想到一个问题，订单如果是没有交完就终止交易了，或者交了一部分，价格发生了变化怎么办？

　　早上带着疑问找李大哥。继续讨教。

　　李大哥给我看了看系统里采购开发部维护采购价格后的查询界面，原来采购价格是采购开发部去找供应商洽谈。谈完了还需通过内部的一系列审批流程，最后才能维护到系统里。

　　我问：采购开发录入了信息就生效了么？

　　李大哥：还需要把书面资料给采购监督，采购监督部有人专门什么这个价格。

　　我小声嘀咕：采购开发、采购监督、采购，这不是三权分立了么。

　　李大哥会心地笑了笑。

　　我接着问：如果您的订单交了一部分不交了，你怎么处理？如果中途价格有变化怎么处理？

　　李大哥说：如果交了一部分不交了，我们可以提出订单变更的申请，一般来说数量改小是不用通过领导审批。部门主管确认就可以了。如果价格中途有变化，那可以把改变价格那天之后的送货对应新的订单。

　　我问他：是不是价格变动前用之前订单，把订单改成和已经交完的数量一致，而价格变动日开始的送货，用新的订单就可以了。

　　李大哥非常赞赏的点了点头。看我理解能跟上，他接着说：订单价格变化，想要及时去维护、审批并让采购人员知道也很难的。而且有些时候重要谈判，可能10号去谈判，供应商如果高兴了，可能会从当月1号的送货就给我们比原来低的价格。

　　我满脸疑惑：那岂不是仓库收货单对应的价格和到时候的结算价格不一致？

　　李大哥说：我们采购付款的时候肯定会按照新价格付款，这个只要有文件、联络或邮件，我们都会把降价部分扣下来的。

　　回到财务部，找应付会计问了下，应付会计告诉我，这个价格差异，因为我们很多是月结。一般材料都用完了。所以我们采用的是直接调整成本。

　　借：应付账款之前的挂帐

　　贷：银行存款实际支付的金额

　　贷：主营业务成本价格差异×数量

　　我有点模糊，我说，那增值税票怎么办？

　　他说，增值税票是另外做账了。

　　*9步拿到发票调整之前暂估的差异：

　　借：应付账款降价金额×税率

　　贷：暂估进项税

　　发票认证：

　　借：应交税费－应交增值税－进项税税票上的增值税

　　贷：暂估进项税*9次暂估金额－调整的差额

　　第四天：车间走走

　　洁净的地面，整齐的流水线，机器发出的声音、空调的声音、电批的声音，虽然不是高分贝，但是觉得嗡嗡作响。工人都穿着防静电工衣、工帽，有些人手上还带着防静电手腕和手指套。

　　我脑子里蹦出来三个字：料、工、费！！！

　　以前只是停留在书本上，今天终于和实践结合了。流水线的物料是分阶段投入的，每个工位旁边都有自己这个工位需要用的零件、夹具、工具，前一个人做完了就放在皮带运输胶皮上。后一个工位的人伸手就可以拿到。工人的开支就是直接人工了（直接工人工资，是不是还有他们的社保费、工会经费等等？），费用的概念比较清楚，为制造这块服务的部门、资产太多了。时候不早了，改天再和大家聊我在车间的见闻。分录都整理在本子上了。

　　第五天：车间领料

　　今天车间的主管不那么忙，终于有时间找她了解一些情况了。我问周主管很多问题，都整理如下：

　　*9个问题是：请问周主管，车间主要都有那些业务？

　　周主管：车间主要是根据市场部的出货计划安排生产，生产管理部的计划担当会排出一个生产计划，并在系统里下工单（可以理解为计划给生产线的“订单”）。我们车间根据他们下的工单去领主料、辅料和包材组织生产，工单下达的时候会根据计划生产的成品编码的数量和它的BOM清单来计算工单需领用的各个零件的数量（也就是需领用量），有些时候我们也会根据客户个性化的需求，在生成的工单的基础上修改其中某些物料的编码（这种改动一般比较少，绝大部分都是直接按照BOM计算即可，这也要求BOM有变动时候及时去维护）。

　　正常生产领料的分录

　　按工单领用主料

　　借：生产成本－直接材料

　　贷：原材料

　　按部门领用辅料

　　借：制造费用－辅料消耗品××车间或者××部门

　　贷：原材料

　　第二个问题：除了这种针对出货计划的生产工单外，还有其他类型的生产么？

　　周主管告诉我：除了刚说的每月这种量*5的生产工单，我们还会接到一些改修的指令，下达改修工单。有些成品因为客户订单变化到只有积压，我们可能根据实际情况做改制。

　　我插话道：改修是不是是恢复功能、外观，做一些修理性质的工作？而改制工单是不是把成品改成另外一种编码的成品？

　　周主管：可以这么理解。

　　改修改制成品的系列分录

　　领成品时：

　　借：生产成本－直接材料100

　　借：生产成本－直接人工10

　　借：生产成本－制造费用20

　　贷：库存商品130

　　领用改修改制所需的物料：

　　借：生产成本－直接材料15

　　贷：原材料15

　　把损坏的物料退材料损坏仓：

　　借：原材料15

　　贷：生产成本－直接材料15

　　月末对这个退仓的材料进行确认费用（计提）

　　借：制造费用－生产损坏15

　　贷：其他应付款－预提材料损坏15

　　如果将这笔损坏需要计入改修工单，则可单独做一笔结转

　　借：生产成本－制造费用15

　　贷：制造费用－生产损坏15

　　另，当月的人工和制造费用按照工单的投入工时进行分摊（假定这种简单的分摊方式），分摊得到改修工单应该承担人工2元，制造费用3元。

　　借：生产成本－直接人工2

　　借：生产成本－制造费用3

　　贷：应付职工薪酬等2

　　贷：制造费用－结转3

　　改修改制成品入库：

　　借：库存商品135＋15

　　贷：生产成本－直接人工12

　　贷：生产成本－制造费用23＋15

　　贷：生产成本－直接材料100

　　财务主管教我的技巧分享：

　　启用“制造费用－结转”科目，可以避免每个月都要按照制造费用的明细逐个转出从而节省工作量。到了年底，当12个月的制造费用都从制造费用－结转科目转完后，我们可以再做一次所有制造费用明细科目的转出：

　　借：制造费用－结转

　　贷：制造费用－明细科目

　　第三个问题：那改修工单和改制工单是不是不受BOM的控制，领料是不是有随意性？

　　周主管：是的，改修改制工单，都是领用成品，并领用一些必须的物料，同时也会把损坏的零部件拆下来去退仓。改修改制工单都会发生一些工时的投入，所以人工和制造费用都会有分摊到该修改制造的工单里的。

　　我的思考：如果有工单管理还好，我以后可以导出改修改制工单的领退料明细，来检查这个工单是不是有领料超过退料的数量。如存在就需要去跟进了。总觉得这里有个结！

　　第四个问题：研发部门要生产成品，是怎么管理的？

　　周主管：研发部门要生产一些样品，我们是通过研发订单来管理，用研发部门领料的方式从仓库领用一些材料做样品。如果是仓库没有的物料，研发部门有人会去采购，买来物料后交给车间做样品的生产。

　　我的思考：从了解到的实际情况来看，这个研发要用工单管理不太现实，而研发这块如果没有工单管理，后续的领料与入库并无匹配关系，多领少入怎么办？从产线挪料做了研发样机怎么办？心里迷雾笼罩着…….

　　第六天，到包装车间有大收获

　　产线上把产品做好后，就会装入塑胶袋，放进托盘，再放进泡沫箱。订单充足的成品有很多条生产现在做。我奇怪为什么放入而来泡沫箱就不再装入纸箱（carton箱或叫卡通箱）。索性到包装车间看看。

　　包装组的负责人姓包，可能是包青天的后裔吧。

　　我问包大哥：为什么车间不装进纸箱里？

　　包大哥说：车间的泡沫箱、托盘都是我们包装组领了送到产线上去的，纸箱我们领了直接放在包装车间。这些东西没有计入BOM里面，因为我们包装组领料的时候是按照产品系列作为部门领料的。

　　我问：这么做的好处是什么？

　　包大哥告诉我：工单里按照数量计算，比如我每年一个卡通箱里面可以装50个产品，一条生产线生产了4440个，最后40个不足一箱，包装箱、泡沫箱、托盘、纸托都在工单里不足一箱子用的。要去修改工单比较麻烦。另一个原因，车间领用了纸箱如果是封装起来，检测做起来也不方便。我们现在让质检的在送入包装组先做抽检，再送包装组机种捆包。这样不仅避免了工单领包材出现小数点后的领料，也避免了封箱后再拆箱来质检。

　　我一副恍然大悟的样子。原来如此。

　　分录：

　　领用包材（包材不在BOM的情形）

　　借：制造费用－包材部门：产品系列

　　贷：原材料

　　月末结转制造费用

　　借：生产成本－制造费用录入到具体工单

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