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CMA实务：从一道脑筋急转弯看现金流量表

来源：高顿网校 2015-07-24

　　有这样一个脑筋急转弯似的财务题，在QQ群、微信圈广为流传：

　　一天来了一顾客买了30元货物（进价是20元），顾客给了100元。但老板找不开，就到邻居那换了100元零钱。不过多久，邻居过来说刚才那一百元是假的？，老板只好重新给他换掉。请问：这位老板因这笔生意共亏了多少钱？

　　面对各种神一般的答案，作为财务专业人士的我也只是一笑了之：人家毕竟没有学过会计知识，可以理解！

　　可是，最近却在一个非常专业的会计论坛也看到这样一个帖子，很多会计专业人士却仍然回答不正确。我现在就用比较容易懂的语言解释一下该题的正确答案。

　　首先，在本题中只是货物、金钱在不同人之间流动而已，是一个交换和流动的过程，本身不会产生新增价值，因此老板亏的钱就应该等于顾客赚的钱。

　　其次，邻居先拿出的是100元零钱，最后因为假钞又收回了100元。邻居在一过程中，是既没有损失也没有赚钱，所以要计算老板亏了多少钱可以抛开邻居不用管。

　　那么，剩下的只有2人了，我们可以分别从两人开始计算，并且相互验证。

　　顾客：收到70元找回的钱，外加货物。假定他的假钞价值为0，那么他赚取的就是70元+货物。如果货物价值30，他就赚100元；如果货物价值20元，他就赚90元。顾客赚的就是老板亏的。

　　老板：在*9道给顾客找钱时，其实他本身并没有拿出钱来，钱是邻居出的100元，找了70元，还剩下30元。当邻居发现是假钞时，老板才拿出了100元。在整个过程中，老板实际拿出的钱是70元（30元-100元）。在交易中，老板亏的钱就是70+货物，货物是20元进的，所以老板就亏90元。

　　现在，可以相互验证一下，老板亏得钱与顾客赚的钱是否一致呢？有人会说了，你不是说顾客可能赚的是100元吗？我是说货物如果价值真的值30元才能赚，是否能赚到还要看是否能兑现呢！而此处从老板角度计算亏损90元，是从他实际拿出的钱这个角度计算的，如果加上可能实现的利润不也是100元嘛。

　　其实，对于这个问题，作为专业财务人员的我应用的是编制现金流量表的思维。题中涉及的3人，按照现金流量表编制：

　　邻居：现金先是流出100元，后流入100元，净现金流量为0元。

　　老板：找邻居换零钱现金流入100元，合计现金流入是100元；进货现金流出20元，给顾客找钱现金流出70元，给老板更换假钞现金流出100元，合计现金流出190元；净现金流量-90元（100元-190元）。

　　顾客：现金流出0元（假定假钞价值为0），收到找回的零钱是现金流入70元，净现金流量70元，另外外加货物。

　　现在按照这种编制现金流量表的思维再来看这个问题是不是就很简单了呢？我们一些专业的财务人员之所以会出现各种错误答案，其实很重要的一个原因对现金流量表的认识和使用不足，没有充分认识到现金流量表的重要性。

　　现金流量表是反映企业一定会计期间内现金（现金等价物）流入和流出信息，它是一张动态的财务报表。在“现金为王”的环境中，现金流量表对信息使用者来说显得更为重要。这是因为现金流量表可清楚反映出企业创造净现金流量的能力，更为清晰地揭示企业资产的流动性和企业盈利的真实性。

　　现金流量表的重要性主要体现在如下几个方面：

　　*9，有助于权益和债权投资者评估企业未来的现金流量。无论是权益投资还是债权投资，投资者主要目的是为了取得收益并增加未来的现金流量。投资者在作出是否投资的决策时需考虑投资的保障、股利、得利息和到期足额收回本金等。而所有这些都取决于企业本身的现金流量的金额、时间及不确定性。只有企业能产生必要的现金流量，才有能力按期还本付息和支付稳定的股利。由于投资者所作决策的正确与否和现金流量信息之间具有高度的相关性，因此现金流量表提供的信息能帮助投资者评估企业未来的现金流量，进而帮助他们作出是否投资和贷款的决策。

　　第二，有助于投资者、债权人评估企业偿还债务、支付股利和对外筹资的能力。投资者和债权人欲要评估企业偿还债务、支付股利的能力，且直接有效的方法是分析企业的现金流量，即企业产生现金的能力。企业产生现金的能力，从根本上讲要取决于经营活动的净现金流入。

　　第三，有助于财务报表使用者分析本期净利与经营活动现金流量之差异的原因，从而判断企业盈利的真实性。在正常和合理情况下，企业盈利应产生经营性现金净流入。如果一个企业当期利润较大，而经营性现金流量却相比利润很小甚至是负数，则意味着该企业的“盈利”可能会有水分，“利润”可能来自于应收账款的增加或非经营损益等。

　　第四，有助于报表使用者评估报告期内与现金有关和无关的投资及筹资活动。现金流量表除披露经营活动的现金流量、投资及筹资活动的现金流量外。还披露那些虽与现金流量无关，但是又用于企业重要的筹资及投资活动，这些信息对报表使用者作出正确的投资与信贷决策，评估企业未来的现金流量，同样具有重要的意义。

　　第五、现金流量表弥补了资产负债信息量的不足。资产负债表是利用资产、负债、所有者权益三个会计要素的期末余额编制的。资产、负债、所有者权益三个会计要素的发生额没有得到充分的利用，没有在报表中体现。根据资产负债表的平衡公式可写成：现金=负债+所有者权益—非现金资产。公式告诉我们，现金的增减变动受公式右边因素的影响，负债、所有者权益的增加（减少）导致现金的增加（减少），非现金资产的减少（增加）导致现金的增加（减少），现金流量表中附表内容采用间接法时就是利用资产、负债、所有者权益的增减发生额或本期净增加额填报的，现金变动原因的信息得到充分的揭示。

　　第六、现金流量表可以弥补损益表的不足。损益表的利润是根据权责发生制原则核算出来的，核算的利润与现金流量是不同步的。损益表上有利润银行户上没有钱的现象经常发生。近几年来随着大家对现金流量的重视，深深感到权责发生制编制的损益表不能反映现金流量是个很大的缺陷。但是企业也不能因此废权责发生制而改为收付实现制。因为收付实现制也有很多不合理的地方，历史证明企业不能采用。在这种情况下，坚持权责发生制原则进行核算的同时，编制收付实现制的现金流量表，不失为“熊掌”与“鱼”兼得两全其美的方法。现金流量表划分经营活动、投资活动、筹资活动，分类说明企业一个时间段流入多少现金，流出多少现金及现金流量净额。从而可以了解现金从哪里来到哪里去了，损益表上的那些“利润”有多少已经是变成了真金白银，有多少“利润”还在客户的“应收账款”中，有多少“利润”仅仅是一些数字游戏的结果。因此从现金流量的角度可以对企业作出更加全面合理的评价。

　　现金流就好比是企业的血液。因此，无论是企业投资者、债权人还是经营管理人员，不仅需要了解企业的资产、负债、所有者权益的结构情况与经营结果，更需要了解企业现金流入、流出及净流量信息，了解企业现金流入、流出的构成及其比例。

　　因此，从这个脑筋急转弯的财务题可以看出现金流量表是多么的重要！

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CMA考试科目有哪些？: cma考试cma考试科目分为P1《财务规划、绩效与分析》和P2《战略财务管理》两个部分。题型分为单科考试题型为100道单选题和2道情境题(每道情境题包含5-7个小问题)，单选题占75%(375分)，情境题占25%(125分)。cma考试单科分数500分，及格线为360分(占比72%)，考试时长为4小时。

cma考完能否再次参加？: cma考试分为中文考试和英文考试，对于同一科目的考试，在一个考试时间段只能进行一次，12个月内不得超过三次。例如，P1科目考试在1月/2月考试时间段只能参加一次。所有重考需要重新注册并支付相应的费用。

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