税务师《税法一》考试辅导资料:煤炭资源税从价计征
《财政部国家税务总局关于实施煤炭资源税改革的通知》财税〔2014〕72号,自2014-12-1起。
一、计征方法:
应纳税额=应税煤炭(不含增值税)销售额×适用税率
应税煤炭,包括原煤、以未税原煤加工的洗选煤。
二、应税煤炭销售额
1.纳税人开采原煤直接对外销售的
原煤应纳税额=原煤销售额×适用税率
销售额不含从坑口到车站、码头等的运输费用。
2.纳税人将开采的原煤自用于连续生产洗选煤的,在原煤移送使用环节不缴纳资源税;自用于其他方面的,视同销售原煤计算缴纳资源税。
3.纳税人将其开采的原煤加工为洗选煤
(1)洗选煤对外销售
洗选煤应纳税额=洗选煤销售额×折算率×税率
洗选煤销售额包括洗选副产品的销售额,不包括洗选煤从洗选煤厂到车站、码头等的运输费用。
(2)洗选煤自用的:视同销售洗选煤缴纳资源税。
【例题.计算题】某煤矿企业(增值税一般纳税人),2015年4月向某电厂销售优质原煤3000吨,开具增值税专用发票注明不含税价款36万元,支付从坑口到车站的运输费用2万元;向某煤场销售选煤,开具增值税普通发票列明销售额7.6万元。该煤矿资源税税率为5%,选煤折算率为92%。
『答案解析』当月应纳资源税=36×5%+7.6÷(1+17%)×92%×5%=2.10(万元)。
三、适用税率:比例税率
幅度为2%-10%,具体适用税率由省级财税部门在上述幅度内,根据本地区清理收费基金、企业承受能力、煤炭资源条件等因素提出建议,报省级人民政府拟定。省级人民政府需将拟定的适用税率在公布前报财政部、国家税务总局审批。
跨省煤田的适用税率由财政部、国家税务总局确定。
四、税收优惠
(一)对衰竭期煤矿开采的煤炭,资源税减征30%。
(二)对充填开采置换出来的煤炭,资源税减征50%。
纳税人开采的煤炭,同时符合上述减税情形的,纳税人只能选择其中一项执行,不能叠加适用。
五、征收管理
(一)纳税人同时销售(包括视同销售)应税原煤和洗选煤的,应当分别核算原煤和洗选煤的销售额;未分别核算或者不能准确提供原煤和洗选煤销售额的,一并视同销售原煤计算缴纳资源税。
(二)纳税人同时以自采未税原煤和外购已税原煤加工洗选煤的,应当分别核算;未分别核算的,按洗选煤计算缴纳资源税。
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