税务师《税法一》考试辅导资料:营业税的计算及应用举例

一、营业税应纳税额的计算

营业税应纳税额的计算公式为：

应纳税额＝营业额×税率

【例题?单选题】下列关于营业税计税依据的说法，不正确的是（）。

A.采取预收款方式提供建筑业劳务，营业税计税依据为收到的预收款

B.从事餐饮中介服务，营业税计税依据为向委托方和餐饮企业收取的中介服务费及代付的就餐费用

C.从事建筑劳务（不含装饰劳务），营业税计税依据包括工程所耗用的原材料、设备及其他物资和动力价款，不包括建设方提供的设备价款

D.单位和个人转让抵债所得的土地使用权，以全部收入减去抵债时该项土地使用权作价后的余额为计税营业额

『正确答案』B

『答案解析』服务性单位从事餐饮中介服务的营业额为向委托方和餐饮企业实际收取的中介服务费，不包括其代委托方转付的就餐费用。

二、应用举例：教材共4个例题

【例5－1】A建筑公司具备主管部门批准的建筑企业资质，该公司签订的一项建筑工程施工承包合同注明的建筑业劳务价款为9000万元（其中安装的设备价款为3000万元，建设方提供设备），同时提供建筑材料1000万元。A公司将1500万元的安装工程分包给B建筑公司。工程竣工后，建设单位支付给A公司材料差价款600万元，提前竣工奖150万元。

要求：请计算A企业应纳营业税额。

『正确答案』

应纳营业税额＝（9000＋1000-3000－1500＋600＋150）×3%＝6250×3%＝187.5（万元）。

【例5－2】某旅行社本月组团旅游，境内组织旅游收入20万元，替旅游者支付给其他单位餐费、住宿费、交通费、门票共计12万元，后为应对其他旅行社的竞争，该旅行社同意给予旅游者5%的折扣，并将价款与折扣额在同一张发票上注明；组团境外旅游收入30万元，付给境外接团企业费用18万元；另外为散客代购火车票、机票、船票取得手续费收入1万元，为游客提供打字、复印、洗相服务收入2万元。

要求：请计算该旅行社当月应纳营业税额。

『正确答案』应纳营业税额＝（20×95%-12）×5%＋（30-18）×5%＋（1＋2）×5%＝1.1（万元）。

【例5－3】经民政部门批准成立的某非营利性社会团体7月发生如下业务：（1）按规定标准收取会费共3万元；（2）出租房屋取得收入15万元；（3）举办科技讲座取得收入1万元；（4）经营的打字社取得收入2万元，代售福利彩票取得手续费收入0.7万元。

要求：请计算该单位应纳营业税额。

『正确答案』

应纳营业税额＝15×5%＋1×3%＋2×5%＋0.7×5%＝0.92（万元）。

【例5－4】某房地产开发公司发生如下业务：

（1）开发部自建统一规格和标准的楼房4栋，建筑安装总成本为6000万元（核定的成本利润率为15%）。该公司将其中一栋留作自用；一栋对外销售，取得销售收入2500万元；另一栋投资入股某企业，现将其股权的60%出让，取得收入1500万元；最后一栋抵押给某银行以取得贷款，抵减应付银行利息100万元。该公司还转让一处正在进行土地开发，但尚未进入施工阶段的在建项目，取得收入2000万元。

（2）该公司物业部收取的物业费为220万元，其中代业主支付的水、电、燃气费共110万元。

要求：请计算该公司应纳营业税额。

『正确答案』

开发部应纳营业税＝6000×2÷4×（1＋15%）×3%÷（1-3%）＋2500×5%＋100×5%＋2000×5%

＝106.70＋125＋5＋100＝336.70（万元）。

物业部应纳营业税＝（220-110）×5%＝5.5（万元）。

该公司共应缴纳营业税=336.70+5.5=342.2（万元）。