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税务师《税法二》辅导资料：工资所得计税

来源：互联网 2016-08-19

一、应纳税所得额=月工资薪金收入-3500元或4800元

二、减除费用的具体规定

1.附加减除费用适用的范围和标准(仅对工资薪金税目适用)

(1)附加减除费用的范围：

A.在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金所得的外籍人员;

B.应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作取得工资、薪金所得的外籍专家;

C.在中国境内有住所而在中国境外任职或受雇取得工资、薪金所得的个人;

D.财政部确定的其他人员

E.包括华侨和香港、澳门、台湾同胞。

华侨的界定：1.定居是指中国公民已取得住在国长期或者永久居留权，并已在住在国连续居留两年，两年内累计居留不少于18个月。2.中国公民虽未取得住在国长期或者永久居留权，但已取得住在国连续5年以上(含)合法居留资格，5年内在住在国累计居留不少于30个月，也视为华侨。3.中国公民出国留学(包括公派和自费)在外学习期间，或因公务出国(包括外派劳务人员)在外工作期间，均不视为华侨。

(2)计算公式：应纳税所得额=月工资薪金收入-3500元-1300元

2.雇佣和派遣单位分别支付工资、薪金的费用扣除

在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工资、薪金收入，凡是由雇佣单位和派遣单位分别支付的，只由雇佣单位在支付工资、薪金时按税法规定减除费用，计算扣缴个人所得税;派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付金额直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。

纳税义务人，应持两处支付单位提供的原始明细工资、薪金单(书)和完税凭证原件，选择并固定到一地税务机关申报每月工资、薪金收入，汇算清缴其工资、薪金收入的个人所得税，多退少补。

可以提供有效合同或有关凭证，能够证明其工资、薪金所得的一部分按有关规定上交派遣(介绍)单位的，可以扣除其实际上交的部分，按其余额计征个人所得税。

【典型例题】王某为一外商投资企业雇佣的中方人员，假定2015年5月，该外商投资企业支付给王某的薪金为7200元，同月，王某还收到其所在的派遣单位发给的工资1900元。请问：该外商投资企业、派遣单位应如何扣缴个人所得税?王某实际应缴的个人所得税为多少?

(1)外商投资企业应为王某扣缴的个人所得税为：

扣缴税额=(每月收入额-3500)×适用税率-速算扣除数=(7200-3500)×10%-105=265(元)

(2)派遣单位应为王某扣缴的个人所得税为：

扣缴税额=每月收入额×适用税率-速算扣除数=1900×10%-105=85(元)

(3)王某实际应缴的个人所得税为：

应纳税额=(每月收入额-3500)×适用税率-速算扣除数=(7200+1900-3500)×20%-555=565(元)

因此，在王某到某税务机关申报时，还应补缴215元(565-265-85)。

3.境内、境外分别取得工资、薪金所得的费用扣除

纳税人能够提供在境内境外同时任职或受雇及其工资、薪金标准的有效证明文件，可判定其所得分别来源于境内、境外的所得，应分别减除费用计算税额。不能够提供证明文件的视为来源于一国所得。

4.特定行业职工取得的工资、薪金所得的计税问题

对采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业的职工取得的工资、薪金所得，可按月预缴，年度终了后30日内，合计其全年工资、薪金所得，再按12个月平均并计算实际应纳的税款，多退少补。其公式为：

应纳所得税额=[(全年工资、薪金收入÷12-费用扣除标准)×税率-速算扣除数]×12

远洋运输船员用于集体用餐的伙食费补贴不计入每月的工资、薪金收入，同时可以适用附加减除的标准。

5.个人取得公务交通、通讯补贴收入的扣除标准

个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。按月发放的，并入当月“工资、薪金”所得计征个人所得税;不按月发放的，分解到所属月份并与该月份“工资薪金”所得合并征税。因公务用车制度改革而以现金、报销等形式向个人支付的收入，视为个人取得公务用车补贴收入。

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