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2016年税务师《税法一》知识点：消费税征税环节

来源：互联网 2016-08-25

一、关于金银首饰征收消费税的若干规定

(一)、纳税义务人

在中华人民共和国境内从事金银首饰零售业务的单位和个人，为金银首饰消费税的纳税义务人。委托加工(除另有规定外)、委托代销金银首饰的，受托方也是纳税人。

金银首饰的零售业务是指：将金银首饰销售给中国人民银行批准的金银首饰生产、加工、批发、零售单位(以下简称经营单位)以外的单位和个人的业务。

下列行为视同零售业务：

(一)为经营单位以外的单位和个人加工金银首饰。加工包括带料加工、翻新改制、以旧换新等业务，不包括修理、清洗业务;

(二)经营单位将金银首饰用于馈赠、赞助、集资、广告样品、职工福利、奖励等方面;

(三)未经中国人民银行总行批准，经营金银首饰批发业务的单位将金银首饰销售给经营单位。

(二)、改为零售环节征收消费税的金银首饰范围

1、范围仅限于：金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。

2、上述范围不包括镀金(银)、包金(银)首饰，以及镀金(银)、包金(银)的镶嵌首饰(简称非金银首饰)。

3、对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划不清楚或不能分别核算的：

在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税;

在零售环节销售的，一律按金银首饰征收;

金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。

(三)、应税与非应税划分

(四)、税率―――金银首饰消费税税率为5%。

(五)、计税依据

1.纳税人销售金银首饰，其计税依据为不含增值税的销售额。

金银首饰的销售额=含增值税的销售额÷(1+增值税税率或征收率)

2.金银首饰连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。

3.带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为：

组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-金银首饰消费税税率)

4.纳税人采用以旧换新(含翻新改制)方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。

5.生产、批发、零售单位用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰，应按纳税人销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税;没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

组成计税价格的计算公式为：

组成计税价格=【购进原价×(1+利润率)】÷(1-金银首饰消费税税率)

纳税人为生产企业时，公式中的"购进原价"为生产成本，公式中的"利润率"一律定为6%。

6.金银首饰消费税改变纳税环节后，用已税珠宝玉石生产的镶嵌首饰，在计税时一律不得扣除已纳的消费税税款。

7.对改变征税环节的，商业零售企业销售以前年度库存的金银首饰，按调整后的税率照章征收消费税。

(六)、申报与缴纳

(1)纳税环节

纳税人销售(指零售，下同)的金银首饰(含以旧换新)，于销售时纳税;

用于馈赠、赞助、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰，于移送时纳税;

带料加工、翻新改制的金银首饰，于受托方交货时纳税。

金银首饰消费税改变征税环节后，经营单位进口金银首饰的消费税，由进口环节征收改为零售环节征收;出口金银首饰由出口退税改为出口不退消费税。

个人携带、邮寄金银首饰进境，仍按海关现行规定征税。

(2)纳税义务发生时间

①.纳税人销售金银首饰，其纳税义务发生时间为收讫销货款或取得索取销货款凭证的当天;

②.用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰，其纳税义务发生时间为移送的当天;

③.带料加工、翻新改制的金银首饰，其纳税义务发生时间为受托方交货的当天。

(3)纳税地点：

纳税人应向其核算地主管国家税务局申报纳税。

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