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2020税务师《财务与会计》必看考点：非流动资产（二）

来源：高顿教育 2020-11-05

根据历年考情和高顿学员反馈，税务师考试五门科目中考试难度较高的莫过于《财务与会计》和《涉税服务实务》两科了，本年度这两门科目考试被安排在整个考试的第二天（2020年11月8日）举行，在参加考试之前，赶紧来看高顿教育网校琉璃学姐为大家整理的税务师考前冲刺抢分必看考点吧！

2020税务师《财务与会计》必看考点：非流动资产（二）【第十二章】高频考点比较多，本节内容主要涉及债权投资的账务处理、长期股权投资核算的权益法以及套期的分类等内容，希望大家尽量掌握好文章中高频考点，在考前再冲刺一把，争取高分上岸！

2020税务师《财务与会计》考前必看考点：非流动资产（二）

【高频考点1】债权投资的账务处理

【重点】需要能计算溢折价的摊销额

（一）初始计量

1、按公允价值和交易费用之和计量。（其中，交易费用在“债权投资—利息调整”科目核算）

2、实际支付款项中包含已到付息期尚未领取的利息，应单独确认为应收项目。

（二）持有期间

债权投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。实际利率应当在取得债权投资时确定，在随后期间保持不变。

（三）资产负债表日，债权投资应当按摊余成本计量
债权投资的摊余成本，是指债权投资的初始确认金额经下列调整后的结果：

1、扣除已偿还的本金。

2、加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。

3、扣除累计计提的损失准备。

（四）处置债权投资时

应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额确认为投资收益。

【高频考点2】以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的账务处理

【重点】注意在终止确认时，其他综合收益科目处理上的区别

1、其他债权投资：之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入当期损益。

2、其他权益工具投资：之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。

【高频考点3】长期股权投资取得的核算

【重点】初始成本的确认，掌握同一控制和非同一控制的不同处理

一、同一控制下的企业合并

1、合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价

长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；

资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。

2、合并方以发行权益性证券作为合并对价

发行权益性证券的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行权益性证券面值总额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。

3、通过多次交易，分步取得同一控制下被投资单位的股权，最终形成企业合并

不属于一揽子交易的，取得控制权日，在合并方的个别报表中，应当以按持股比例计算的合并日应享有被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为该项投资的初始投资成本。初始投资成本与其原长期股权投资账面价值加上合并日为取得新的股份所支付对价的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之和的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，冲减留存收益。

二、非同一控制下的企业合并

1、一次交易实现非同一控制下的企业合并

购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。

2、通过多次交易分步实现非同一控制下的企业合并

（1）原投资为长期股权投资

购买日长期股权投资初始投资成本=原投资账面价值+新增股份公允价值

（2）原投资为金融资产

购买日长期股权投资初始投资成本=原投资公允价值+新增股份公允价值

3、采用非同一控制下的企业控股合并时，支付合并对价的公允价值与账面价值的差额，分别不同情况：

（1）合并对价为固定资产、无形资产的，公允价值与账面价值的差额，计入资产处置损益。

（2）合并对价为长期股权投资或金融资产的，公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益科目。

（3）合并对价为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。

（4）合并对价为投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本。

【高频考点4】长期股权投资核算的成本法

【重点】成本法下的账务处理

1、初始投资时，长期股权投资按照初始投资成本计量，除追加投资和收回投资外不得调整长期股权投资的账面价值。

2、追加投资时，按照确认初始投资成本的方法确定追加投资的成本，并相应地调增长期股权投资的账面价值。

3、除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资方应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业的部分：

借：应收股利

贷：投资收益

【高频考点5】长期股权投资核算的权益法

【重点】权益法下的账务处理

一、初始投资成本的调整

采用权益法核算长期股权投资时，对于取得投资时投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应区别以下情况分别处理：

1、长期股权投资的初始投资成本大于被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。

2、长期股权投资的初始投资成本小于被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，调整增加长期股权投资的初始投资成本，并将其差额计入营业外收入。

二、取得现金股利或利润的处理

借：应收股利

贷：长期股权投资——损益调整

借：银行存款

贷：应收股利

三、投资企业在被投资单位发生净亏损和其他综合收益减少时的处理会计分录：

借：长期股权投资—其他综合收益

贷：其他综合收益或作相反账务处理。

借：长期股权投资—其他权益变动

贷：资本公积—其他资本公积或作相反账务处理。

【高频考点6】套期的分类

【重点】区分三种套期的分类

1、公允价值套期：指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺，或上述项目组成部分的公允价值变动风险敞口进行的套期。

2、现金流量套期：指对现金流量变动风险敞口进行的套期。

3、境外经营净投资套期：指对境外经营净投资外汇风险敞口进行的套期。

【特别提示】

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