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2020税务师《涉税服务实务》必看考点：企业涉税会计核算

来源：高顿教育 2020-11-06

根据历年考情和高顿学员反馈，税务师考试五门科目中考试难度较高的莫过于《财务与会计》和《涉税服务实务》两科了，本年度这两门科目考试被安排在整个考试的第二天（2020年11月8日）举行，在参加考试之前，赶紧来看高顿教育网校琉璃学姐为大家整理的税务师考前冲刺抢分必看考点吧！

本节2020税务师《涉税服务实务》必看考点：企业涉税会计核算（第七章）主要涉及“应交税费”科目的相关内容，这个知识点涉及的内容是比较多的，考前最后一天，希望大家尽量至少讲这个考点内容梳理回顾一遍，最好是搭建起自己的知识框架，在考前再冲刺一把，争取高分上岸！

2020年税务师《涉税服务实务》必看考点：企业涉税会计核算（第七章）

【高频考点】“应交税费”科目

【重点】增值税的核算

本科目核算各种税费，包括：增值税、消费税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等。企业代扣代缴的个人所得税，也通过本科目核算。企业不需要预计缴纳的税金，如印花税、耕地占用税和车辆购置税等，不在本科目核算。

（一）“应交增值税”明细科目

1、“进项税额”专栏，记录准予从当期销项税额中抵扣的增值税额。

2、“销项税额抵减”专栏，记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额。

3、“已交税金”专栏，记录一般纳税人当月已缴纳的应缴增值税额，企业已缴纳的增值税用蓝字登记；退回多缴的增值税额用红字登记。企业缴纳当月应缴增值税，借记“应交税费——应交增值税（已交税金）”科目（小规模纳税人借记“应交税费——应交增值税”科目），贷记“银行存款”科目。

4、“减免税款”专栏，记录一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税额。企业按规定直接减免的增值税额，借记本科目，贷记损益类相关科目。

5、“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，记录实行“免、抵、退”办法的一般纳税人按规定计算的出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额。反映出口企业销售出口货物后，向税务机关办理免抵退税申报，按规定计算的应免抵税额，借记本科目，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”科目。

6、“转出未交增值税”专栏，记录企业月度终了转出当月应缴未缴的增值税。

月末企业“应交税费——应交增值税”明细账出现贷方余额时，根据余额借记本科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目。

以上6个专栏在“应交增值税”明细账的借方。

7、“销项税额”专栏，记录一般纳税人应收取的增值税额。

8、“出口退税”专栏，记录一般纳税人出口货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产按规定退回的增值税额。出口企业当期按规定应退税额、应免抵税额后，借记“应收出口退税款”“应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）”科目，贷记本科目。

9、“进项税额转出”专栏，记录一般纳税人不应从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额。

10、“转出多交增值税”专栏，记录一般纳税人月度终了转出当月多交的增值税。

月末企业“应交税费——应交增值税”明细账出现借方余额时，根据余额借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记本科目。

（二）“未交增值税”明细科目

企业应在“应交税费”科目下设置“未交增值税”明细科目，核算一般纳税人月度终了从“应交增值税”或“预交增值税”明细科目转入当月应缴未缴、多缴或预缴的增值税额，以及当月缴纳以前期间未缴的增值税额。企业缴纳以前期间未缴的增值税，借记“应交税费——未交7增值税”科目，贷记“银行存款”科目。

（三）“预交增值税”明细科目

核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，以及其他按现行增值税制度规定应预缴的增值税额。

企业预缴增值税时，借记“应交税费——预交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。月末，企业应将“预交增值税”明细科目余额转入“未交增值税”明细科目，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“应交税费——预交增值税”科目。

房地产开发企业等在预缴增值税后，应直至纳税义务发生时方可从“应交税费——预交增值税”科目结转至“应交税费——未交增值税”科目。

（四）“待抵扣进项税额”明细科目

核算一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。包括不动产、不动产在建工程及实行纳税辅导期管理的一般纳税人取得的尚未交叉稽核比对的增值税扣税凭证上注明或计算的进项税额。

（五）“待认证进项税额”明细科目

核算一般纳税人由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。包括：一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣，但尚未经税务机关认证的进项税额；一般纳税人已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。

（六）“待转销项税额”明细科目

核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认相关收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额。

（七）“增值税留抵税额”明细科目

核算兼有销售服务、无形资产或者不动产的原增值税一般纳税人，截至纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额按照现行增值税制度规定不得从销售服务、无形资产或不动产的销项税额中抵扣的增值税留抵税额。

（八）“简易计税”明细科目

核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务。

（九）“转让金融商品应交增值税”明细科目

核算增值税纳税人转让金融商品发生的增值税额。金融商品转让按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额。

（十）“代扣代交增值税”明细科目

核算纳税人购进在境内未设经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为代扣代缴的增值税。

（十一）增值税检查调整

增值税一般纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后，凡涉及增值税涉税账务调整的，应设立“应交税费——增值税检查调整”专门账户。

（十二）加计抵减政策下的会计核算

实际缴纳增值税时，按应纳税额借记“应交税费—未交增值税”等科目，按实际纳税金额贷记“银行存款”科目，按加计抵减的金额贷记“其他收益”科目。

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