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【营业税筹划实务】＂营改增＂后不同税种下＂视同销售＂的税务处理（二）

来源：高顿网校 2014-09-02

　　【营业税筹划实务】"营改增"后不同税种下"视同销售"的税务处理（二）

　　不同税种下“视同销售”的处理不同

　　增值税

　　1.将货物交付其他单位或者个人代销的行为视同销售货物、销售代销货物的行为视同销售货物。这两项行为都与一般的销售货物没有实质区别，前者针对的是委托方，对受托代销货物方为一般纳税人的，开具专用发票，对受托代销货物方为小规模纳税人的，开具普通发票。后者针对的是受托方，受托方销售代销货物则要根据销售对象开具相应发票。

　　2.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，其相关机构不在同一县(市)的，将货物从一个机构移送其他机构用于销售的行为，视同销售货物。该项行为属于机构内部的货物移送，不应该征税，然而，我国目前增值税的征收管理是实行属地管理的，按规定增值税专用发票不能跨地区使用，为确保不会增加纳税人的税收负担，充分发挥增值税链条机制的作用，需要开具专用发票。

　　3. 将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目、集体福利或者个人消费的行为视同销售货物。这两项行为属于内部自产自用性质，不开具发票。

　　4. 将自产、委托加工或者购进的货物作为投资提供给其他单位或者个体工商户，分配给股东或者投资者和无偿赠送其他单位或者个人的行为视同销售货物。除税务总局发文明确无偿赠送货物可以开具专用发票外，其余两项行为基于货物对外流出，货物的所有权发生改变，为保证货物继续流转，不论从增值税链条还是企业所得税扣除凭证考虑，允许对一般纳税人开具专用发票，对小规模纳税人开具普通发票。另外，纳税人开具专用发票时，一定要注意两点：一是视同销售的货物如果属于免税货物，不得开具增值税专用发票;二是向消费者个人视同销售的货物，不得开具增值税专用发票。

　　“营改增”

　　向其他单位或者个人无偿提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业服务，视同提供应税服务缴纳增值税(以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外)。类似增值税无偿赠送货物行为，视提供应税服务对象开具相应发票。

　　营业税

　　1.单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人，视同销售不动产或者转让土地使用权行为，征收营业税。其中：个人无偿赠与不动产、土地使用权，属于特殊规定情形的，暂免征收营业税。该行为同样类似增值税无偿赠送货物行为，可以开具发票。

　　2.单位或者个人自己新建建筑物后销售，其所发生的自建行为，视同提供建筑业劳务。就是说，自建建筑物在销售建筑物的时候，需要在征收销售不动产营业税的同时，再征收一道建筑业营业税，其实就是为保持自建行为与非自建行为之间的税负的平衡，对自建销售的建筑物补征自建行为建筑业营业税。按照发票管理的精神，自建行为由于其未对外提供应税劳务，即使要补征营业税，也不需要开具发票。
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