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十分钟轻松学会所得税

来源：高顿网校 2014-09-03

十分钟轻松学会所得税

高顿网校小编温馨提示：注税改革并不意味着取消注册税务师考试，实际上是重新调整，由政府准入的职业转向行业自我规范，考试将从职业准入类转变为资格评价类。2015年有关改革之后的注册税务师考试报名条件等相关内容并未公布，更多相关资讯敬请关注高顿网校、高顿注册税务师考试微信：gaoduncta

　　我简要的说几个步骤： *9，你先比较会计上与税法上计算的利润的差异。把两者不同点的差异金额全列出来。(你别管它是什么递延所得税资产和资产递延所得税负债的，你就现在啥都不知道，啥都搞不明白，对不?但你利润表是可以调整的。)先假设有四情况：

　　1、企业提了100的固定资产减值准备，但税法要实际发生才能计算;

　　2、会计上提了本年折旧650，税法规定可以提300;

　　3、职工工资会计上有1200，但税法上只允许1000;

　　4，会计上年末交易性金融资产的公允价值上升了180，但税法规定要实际发生时才能计算。假设会计的税前利润是5000。那税务人员就会如此调整利润：5000+100+(650-300)+200-180=5470。呵呵，这5470就是税务人员计算出来的利润，要按照这个数来计算企业的所得税的。这个简单吧?这个调整都不会的，别继续看下文，同时我也劝你别再去考CPA了。既然是税务人员计算出来的所得税，那就是跑到天涯海角也是要把这税交了才算哦。5470*25%=1367.5，这就是要交纳的所得税!

　　第二步，逐个对数据或项目进行分析：固定资产减值准备100：会计人员问：“我先计算了，你现在把它调整，我真发生了，咋办?”税务人员回答说：“以后你什么时候真发生了，我帮你把它再调回去。”既然在未来发生，税法是可以调整回去，那好，我会计就先按你税务说得算，但我还是记个数放这里，以免我以后忘记了。结果，我就确认有差异100(后面分析思路也是如此);多提的折旧650-300=350 ，我也就确认有350的差异;多列支的工资1200-1000=200，税务人员说：“这个工资以后我可不认账了。你明年工资就是没一分钱，我也不允许你把今年多的200放到明年去。”会计想：“你既然这么说，那就是冒得商量的余地了。你有国家撑腰，我搞你不过，这个只能依你税务吧。我记在这里也没意思了。就不记了吧。”结果，会计就把这里的差异变为0了，记了数没意义了哦;会计上的公允价值上升180，税法上

　　以后会认可，那差异就是180了。朋友，这样分析这个有难度吗?我个人想是没什么难度的。但需要停下来来思考1分钟。

　　当你觉得这步也无异议的话，就可以直接看第三步了。(在这里，理解会计上的持续经营、税法上同样是持续经营的概念，在未来的某个点上，税法的计算与会计上的计算绝对会重合到一起的的，只是暂时性的多算和少算。两条不平行(准确说是不重合，重合了就不会产生差异了)的直线绝对会相交到一个点，就是这道理。现在，有暂时性的概念了吗?两个计算的差异是需要时间来化解的。其他的问题你也暂时别去考虑。OK了吗?)

　　第三步：当剔除了一致性意见(多列支的工资200)后，我们还剩有差异性的部分(减值准备100，多提折旧350，公允价值上升180)。对吧?别急，这个时候，我们还是不理解递延所得税资产、递延所得税负债的概念。但对100、350、180的大概的性子还是不是可以归纳出?能归纳总结出这些数的性质特点就可以了!!会计多列支成本(或费用)的100和350是同一概念性质的，多计算了利润的180是另一概念的。有这思维的，所得税章节也就基本差不多了。回顾、重复一下你考虑的性质：一个多列支了成本或费用而导致了与税法的计算而形成的差异，另一个与税法计算不同的多计算了的利润。相信大家理解这个是没阻碍的。

　　第四步：把前面的三个基础的东西弄清楚了(简单吧?)，这个时候，你要想到两张会计表：资产负债表和利润表。并且，你要有一个清晰地概念(实际上这本身就是会计上的一个概念)：利润表上的所得税费用 =应交的所得税+第三步形成的差异!千万千万别理解为：利润表上的所得税就等于你*9步计算出来要交纳的所得税!!这样理解是个严重的错误!!】她们在负债表的什么位置上呢?*9步计算出来的应交的所得税是在负债表的右上部分(应交税金-应交所得税)。所得税费用在负债表的右下部分(解释：折射在未分配利润里面)。而形成的差异在哪?要不在负债表的左边，要不就在负债表的右上。是吧? 那好，为了反映着两两种不同性质的数，我们就需要增设两个科目来记载(以后就叫核算)它们。(前面已经说了，会计要记下来，免得以后忘记了)，当然，这两会计科目的名称就不必要说了：一个是递延所得税资产(负债表的左边)，一个是递延所得税负债{负债表的右边)。

　　第五步：记住简单的一个方法：多列支的成本或费用放在负债表左边(实际就是放在递延所得税资产里面)，多计算出来的利润放在负债表右边(实际就是放在递延所得税负债里面)。按照负债表的公式：左边=右上+右下，会计分录一做出来，我们便知道要求：增设的递延所得税资产(左边)=应交所得税(右上)+增设的递延所得税负债(右上)+所得税费用(右下)，这公式就变形就为：所得税费用=应交所得税+递延所得税负债-递延所得税资产。呵呵，容易不?起码，这公式就是书上的一个公式，比看书容易理解了吧?

　　第六步：当你很容易的理解到这里的时候，你就基本具有了能计算本年的所得税费用的技巧了。按上面的假设条件，我们如下解题：

　　一、先计算利润调整：5000+100+350+200-180=5470 应交的税金是：5470*25%=1367.5

　　借所得税费用 1367.5

　　贷：应交税金-应交所得税 1367.5

　　二、计算递延所得税资产： 100+350=450 450*25%=112.5

　　借：递延所得税资产 112.5

　　贷：所得税费用 112.5

　　三、计算递延所得税负债： 180 180*25%=45

　　借：所得税费用 45

　　贷：递延所得税负债 45

　　把分录做完，你就会发现，所得税费用科目的余额是：借方余额：1367.5+45-112.5=1300。再把它结转，就可以了。

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