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税前发票具体的扣除凭证确定？

来源：高顿网校 2014-09-05

税前发票具体的扣除凭证确定？

　高顿网校小编温馨提示：注税改革并不意味着取消注册税务师考试，实际上是重新调整，由政府准入的职业转向行业自我规范，考试将从职业准入类转变为资格评价类。2015年有关改革之后的注册税务师考试报名条件等相关内容并未公布，更多相关资讯敬请关注高顿网校、高顿注册税务师考试微信：gaoduncta2014年中国人事考试网注税成绩查询入口已于8月15日开通！具体查询方式：登录“中国人事考试网”→点击“成绩查询”→注册税务师执业资格考试。查询网址：http://zg.cpta.com.cn/examfront/bscore!initializeCX.action。更多关于全国注册税务师考试成绩查询入口的通知，可登录高顿网校2014年成绩查询汇总专题进行查看。

　　1、发票

　　外购货物或劳务必须依据发票才能税前扣除。

　　《新发票管理办法》第二十条：所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项，应当向收款方取得发票。取得发票时，不得要求变更品名和金额。征管法第21条营业税细则第19条：合法有效凭证是指，按规定应当缴纳增值税或营业税的，必须取得发票作为合法有效凭证。

　　(1)要本地发票还是要外地发票？

　　通过纳税地点来决定要本地发票还是要外地发票。

　　第十四条营业税纳税地点：

　　(一)纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。

　　(二)纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。

　　(三)纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。

　　(2)要地税发票还是国税发票

　　国税发[2004]136号：对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税;对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩(如以一定比例、金额、数量计算)的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。

　　【注】营改增带来挑战。

　　(3)不按规定税目开具发票

　　【案例】经常有广告公司去税务局代开建安发票给房地产公司。

　　《新发票管理办法》第二十一条不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。

　　第四十一条违反发票管理法规，导致其他单位或者个人未缴、少缴或者骗取税款的，由税务机关没收违法所得，可以并处未缴、少缴或者骗取的税款1倍以下的罚款。

　　《国家税务总局关于转发中纪委《关于坚决制止开具虚假发票公款报销行为的通知》的通知》(国税函[2003]230号)的规定，对“办公用品”的购置，必须事前纳入预算管理，预算批准后实施采购。应纳入政府采购的办公用品，必须按政府采购的有关规定实行。购置(采购)后按规定办理入库验收和领用手续。财务报销必须规范报销凭证，附正规发票，如果采购商品较多，货物名称、单价、数量等不能在发票中详细反映，还应附供应商提供的明细清单。

　　2.财政部门监制的《行政事业性收费收据》或《非税收入一般缴款书》：只能开具批准的行政事业性收费项目，不得开具货物或劳务。

　　3.《中国人民解放军通用收费票据》

　　只能作为解放军内部结算使用，不得作为服务业发票使用。如果解放军对外从事餐饮、住宿、租赁等业务，必须开具地税局监制的服务业发票。国税发[2000]61号、国税函[2000]466号、后财字[1999]81号

　　后营字[2004]1285号明确，自2005年4月1日起，企业承租军队房屋从事生产经营活动的，出具套印财政部和中国人民解放军票据监制章的《军队收费票据》和《军队房地产租赁许可证》的，可以在租赁期限内扣除租赁费，不需要地税局的发票。 (总局参与发文)

　　国税发[2000]61号：国家税务总局关于军队事业单位对外有偿服务征收企业所得税若干问题的通知：对外有偿服务应使用税务机关统一印制的发票。关于公布全文失效废止、部分条款失效废止的税收规范性文件目录的公告2011年第2号：国税发[2000]61号全文废止。

　　财政部、总后勤部重新修订印发了《军队票据管理规定》，从2012年1月1日起在全军部队执行。

　　修订的《规定》单独设立了有偿服务收费专用票据，规范对外有偿服务行为。财政部监制，套印“中央财政票据监制章”和“中国人民解放军票据监制章”。

　　新《规定》要求，军队收费单位一律实行机具开票，手写无效。

　　4.发票的印章

　　《新发票管理办法》第二十二条开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。

　　无章或其他章(财务专用章、收款专用章、公章)均属于无效发票。

　　从2011年2月1日起，新发票领购单位按规定使用新的发票专用章。在国地税同一识别号，可用同一发票专用章。

　　发票专用章的形状为椭圆形，长轴为40mm、短轴为30mm、边宽1mm，印色为红色。

　　5.实在没有办法取得发票的：

　　通常两种处理方法：

　　(1)以双方的租赁合同、电力和供水公司出具给出租方的原始水、电发票或复印件、经双方确认的用水、电量分割单等凭证，据实税前扣除;参见稽便函[2009]33号

　　(2)企业与其他企业或个人共用水电，需要增值税发票，才能扣除

　　【提示】上海市国家税务局关于对企事业单位转售水、电的有关税政问题的批复(沪国税流[2000]19号)。

　　《国家税务总局关于四川省机场集团有限公司向驻场单位转供水电气征税问题的批复》(国税函[2009]537号)指出，四川省机场集团有限公司向驻场单位转供自来水、电、天然气属于销售货物行为，其同时收取的转供能源服务费属于价外费用，应一并征收增值税，不征收营业税。

　　青地税函[2010]2号：企业(非物业公司)与其他企业或个人共用水、电，无法取得水、电发票的，以双方的租赁合同、电力和供水公司开具给出租方的原始水电发票的复印件、经双方确认的用水、用电分割单等凭证，可否据实进行税前扣除？

　　按照增值税管理的相关规定，该种行为属于出租方转售水电，应当开具发票。因此，承租方应当凭租赁合同、水电分割单及出租方开具的发票等充分适当的证据进行扣除。否则，不得税前扣除。

　　(五)购买虚假发票在企业所得税税前扣除的问题

　　1.虚开发票一直就是税务机关检查的重点。

　　(1)享受税收优惠企业虚开的发票。农产品加工企业自己开具农产品收购发票，既不需要缴税又可以取得充足的进项税用于抵扣。

　　(2)“票货分离”导致的虚开发票。用于虚开的货物一定是柴油、汽油之类的成品油等这类“万能货物”。因此接受成品油增值税专用发票的企业就成为今年的稽查重点。

　　2.企业发生的业务是真实的，发票是虚假的，应该如何处理？

　　目前全国各地处理方式不同，有的认为，能够提供其他凭证证明业务是真实的，并能补齐合法凭证，就允许扣除。有的认为，是假票就不能扣除。

　　【提示】国家税务总局稽查局税收征管的口径看，只要是假发票，是一律不允许扣除的，这点需要企业注意。

　　(五)购买虚假发票在企业所得税税前扣除的问题

　　1.虚开发票一直就是税务机关检查的重点。

　　(1)享受税收优惠企业虚开的发票。农产品加工企业自己开具农产品收购发票，既不需要缴税又可以取得充足的进项税用于抵扣。

　　2.企业发生的业务是真实的，发票是虚假的，应该如何处理？

　　目前全国各地处理方式不同，有的认为，能够提供其他凭证证明业务是真实的，并能补齐合法凭证，就允许扣除。有的认为，是假票就不能扣除。

　　【提示】国家税务总局稽查局税收征管的口径看，只要是假发票，是一律不允许扣除的，这点需要企业注意。

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