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【每日一练】《税务代理实务》（2014.9.12）

来源：高顿网校 2014-09-12

【每日一练】《税务代理实务》（2014.9.12）

　　某生产企业（具有出口经营权）为增值税一般纳税人，2013年10月外购原材料取得的增值税专用发票上注明价款600万元、增值税102万元，当月内销货物取得不含税销售额300万元，出口自产货物取得收入折合人民币为500万元。已知，该企业适用增值税税率为17%，出口退税率为13%。关于该业务的会计处理，下列正确的有（）。

　　A.借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200000

　　贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）　　　　　　200000

　　B.借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200000

　　贷：应交税费——应交增值税（出口退税）　　　　　　　　200000

　　C.借：其他应收款——应收出口退税款（增值税）　　　　　　650000

　　贷：应交税费——应交增值税（出口退税）　　　　　　　　650000

　　D.借：应交税费——未交增值税　　　　　　　　　　　　　　310000

　　贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）　　　　　310000

　　E.借：其他应收款——应收出口退税款（增值税）　　　　　　310000

　　应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）340000

　　贷：应交税费——应交增值税（出口退税）　　　　　　　　650000

　　【正确答案】 A, E

　　【知识点】出口货物“免、抵、退”税的会计核算

　　【答案解析】

　　当期免抵退税不得免征和抵扣税额=500×（17%-13%）=20（万元），当期应纳增值税=300×17%-（102-20）=-31（万元），当期免抵退税额=500×13%=65（万元）＞当期期末留抵税额31万元，则应退税额为31万元，免抵税额=65-31=34（万元）。对出口货物不得免征和抵扣税额的部分，应增加出口产品的成本，借记“主营业务成本”，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）。应退税额记入“其他应收款——应收出口退税款(增值税)”科目；免抵税额记入“应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）”科目。

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