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2015注册税务师考试《财务与会计》计算题精选

来源：高顿网校 2014-12-19

　　2015注册税务师考试——负债与借款费用

　　【典型案例1】甲公司2005年初发行可转换公司债券，面值为1000万元，票面利率为7%，发行价为1010万元，期限为5年，每年末付息到期还本，该债券发行一年后可转为普通股股票，每100元债券面值转为80股普通股，每股面值为1元，不足转股部分以现金支付。乙公司于发行当日购入了面值为800万元的可转换公司债券，并于2006年初完成了转股，占到了甲公司5%的股份，达不到对甲公司的重大影响能力。其他购买者未进行转股。假定交易双方未发生相关税费，与之类似的没有转换权的债券市场利率为8%，乙公司购买该债券的内含报酬率为6．76%。

　　根据上述资料，完成如下问题的解答：

　　（1）甲公司发行可转换公司债券时形成的资本公积额为（）万元。

　　A．100．35

　　B．129．15

　　C．49．93

　　D．960．07

　　【正确答案】C

　　【答案解析】
　　甲公司发行可转换公司债券时负债成份与权益成份的分拆过程如下：

　　①负债成份＝70/（1+8%）+70/（1+8%）2+70/（1+8%）3+70/（1+8%）4+70/（1+8%）5+1000/（1+8%）5＝960.07（万元）；

　　②权益成份＝1010－960.07＝49.93（万元）；

　　③当时的会计分录如下：

　　借：银行存款1010

　　应付债券——可转换公司债券（利息调整）39.93

　　贷：应付债券——可转换公司债券（面值）1000

　　资本公积——其他资本公积49.93

　　（2）甲公司发行的可转换公司债券在2005年提取的利息费用额为（）万元。

　　A．80．35

　　B．79．15

　　C．69．93

　　D．76．81

　　【正确答案】D

　　【答案解析】
　　①76.81＝（1000-39.93）×8%；

　　②会计分录为：

　　借：财务费用76.81

　　贷：应付利息70

　　应付债券——可转换公司债券（利息调整）6.81

　　（3）乙公司转股时长期股权投资的初始入账成本为（）万元。

　　A．806．62

　　B．808

　　C．864

　　D．862．64

　　【正确答案】A

　　【答案解析】
　　①2005年初乙公司购买可转换公司债券时的初始投资成本＝1010×（800÷1000）＝808（万元）；

　　②2005年末乙公司的投资收益＝808×6.76%＝54.62（万元）；

　　③2005年末乙公司投资账面余额＝808＋54.62－800×7%＝806.62（万元）；

　　④2006年初乙公司转股时形成的长期股权投资成本＝806.62（万元）。

　　（4）可转换公司债券转股时甲公司形成的“资本公积——股本溢价”额为（）万元。

　　A．100．35

　　B．129．15

　　C．173．44

　　D．960．07

　　【正确答案】C

　　【答案解析】
　　①甲公司转股部分应付债券的账面余额＝（960.07+76.81-70）×80%＝773.5（万元）；

　　②甲公司转股部分的权益成分＝49.93×80%＝39.94（万元）；

　　③转股时形成的股本额＝800÷100×80＝640（万元）；

　　④转股时形成的“资本公积——股本溢价”＝773.5+39.94-640=173.44（万元）；

　　⑤转股时的会计分录为：

　　借：应付债券——可转换公司债券（面值）800

　　资本公积——其他资本公积39.94

　　贷：应付债券——可转换公司债券（利息调整）26.5

　　股本640

　　资本公积——股本溢价173.44

　　【典型案例2】甲公司是一家上市公司，采用资产负债表债务法核算所得税，所得税率为25%，2008年～2011年发生如下业务：

　　1．甲公司以出包方式筹建某生产线，出于工程资金需要于2008年1月1日借入一笔长期借款1500万元，年利率为6%，期限为4年，每年末付息，到期还本。甲公司将闲置的专门借款资金用于国债投资，月收益率为2‰。工程于2008年6月1日正式开工，相关资产支出如下表所示：

时间	资产支出额（万元）
6月1日	100
9月1日	200
11月1日	150
12月1日	50

　　2．2009年初，甲公司以1010万元的价格发行面值为1000万元到期一次还本付息的债券，票面利率为8%，期限为3年，所筹资金未指定用途。甲公司委托M证券公司代为发行此债券，M公司收取发行价格的3%的发行费用。经计算该债券的实际利率为8．17%。2009年2月1日甲公司又从银行贷款600万元，年利率为5%，期限为3年，每年2月1日付息，到期还本。该借款属于一般借款。当生产线专门借款用完后以上述两笔借款资金补足。2009年有关工程的支出如下表：

时间	资产支出额（万元）
3月1日	400
7月1日	900
8月1日因工程事故发生停工，直至12月1日才重新开工
12月1日	270

　　3．2010年有关工程的支出如下表：

时间	资产支出额（万元）
2月1日	100
4月1日	300
10月1日	150

　　工程于10月31日达到预定可使用状态，于11月2日验收合格，12月25日正式投入使用。

　　根据上述资料，完成如下问题的解答：

　　（1）甲公司2008年借款费用资本化额为（）万元。

　　A．30．3

　　B．25．5

　　C．35．2

　　D．22．5

　　【正确答案】C

　　【答案解析】

　　2008年专门借款利息费用的会计处理

　　①开始资本化日为2008年6月1日；

　　②截止资本化日为2010年10月31日；

　　③2008年借款费用资本化期间为6月1日―12月31日；

　　④2008年资本化期间专门借款利息总额＝1500×6%×7/12=52.5（万元）；

　　⑤2008年资本化期间闲置资金创造的收益＝1400×2‰×3＋1200×2‰×2＋1050×2‰×1＋1000×2‰×1＝17.3（万元）；

　　⑥2008年专门借款利息费用资本化额＝52.5－17.3＝35.2（万元）。

　　⑦2008年非资本化期间专门借款借款利息总额＝1500×6%×5/12=37.5（万元）；

　　⑧2008年非资本化期间专门借款闲置资金创造的收益＝1500×2‰×5＝15（万元）；

　　⑨2008年非资本化期间形成的财务费用＝37.5－15＝22.5（万元）；

　　⑩会计分录如下：

　　借：在建工程35.2

　　财务费用22.5

　　应收利息（17.3＋15）32.3

　　贷：应付利息90

　　（2）甲公司2009年借款费用资本化额为（）万元。

　　A．56．3

　　B．55．5

　　C．51．2

　　D．42．5

　　【正确答案】A

　　【答案解析】
　　2009年借款费用的会计处理

　　①专门借款费用在当年资本化期间的利息费用总额＝1500×6%×8/12＝60（万元）；

　　②专门借款费用在当年创造的闲置资金收益＝1000×2‰×2＋600×2‰×4=8.8（万元）。

　　③专门借款费用在当年利息费用资本化额＝60－8.8＝51.2（万元）；

　　④一般借款费用当年加权平均利率＝（979.7×8.17%＋600×5%×11/12）÷（979.7+600×11/12）×100%≈7.03%；

　　⑤一般借款针对的资本支出的加权平均数＝300×2/12＋270×1/12＝72.5（万元）；

　　⑥一般借款利息费用资本化额＝72.5×7.03%≈5.1（万元）；

　　⑦2009年利息费用资本化总额＝51.2＋5.1＝56.3（万元）。

　　⑧专门借款利息费用的会计处理如下：

　　借：在建工程51.2

　　应收利息8.8

　　财务费用30

　　贷：应付利息90

　　⑨一般借款的会计处理如下：

　　借：在建工程5.1

　　财务费用（979.7×8.17%＋600×5%×11/12-5.1）102.44

　　贷：应付债券——应计利息80

　　——利息调整（979.7×8.17%－80）0.04

　　应付利息（600×5%×11/12）27.5

　　（3）甲公司2010年借款费用资本化额为（）万元。

　　A．90．35

　　B．75．55

　　C．126．77

　　D．122．56

　　【正确答案】C

　　【答案解析】
　　2010年利息费用资本化的计算过程如下：

　　①专门借款利息费用资本化额＝1500×6%×10/12=75（万元）；

　　②两笔一般借款的加权平均利率＝［979.7×（1＋8.17%）×8.17%＋600×5%］÷［979.7×（1＋8.17%）+600］×100%≈7.02%；

　　③一般借款针对的资本支出的加权平均数＝570×10/12＋100×9/12＋300×7/12＋150×1/12＝737.5（万元）；

　　④一般借款利息费用资本化额＝737.5×7.02%＝51.77（万元）；

　　⑤2010年利息费用资本化总额＝75＋51.77＝126.77（万元）。

　　⑥会计分录如下：

　　借：在建工程126.77

　　财务费用79.81

　　贷：应付债券——应计利息80

　　——利息调整（979.7×108.17%×8.17%－80）6.58

　　应付利息（600×5%＋1500×6%）120

　　（4）甲公司工程完工时固定资产的入账成本为（）万元。

　　A．1450．3

　　B．2325．5

　　C．2838．27

　　D．2422．55

　　【正确答案】C

　　【答案解析】固定资产完工时的入账成本＝（100＋200＋150＋50）＋（400＋900＋270）＋（100＋300＋150）＋（35.2＋51.2＋5.1＋126.77）＝2838.27（万元）考前冲刺：注册税务师考试试题考试辅导
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