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2015年注册税务师考试大纲之《税收相关法律》预习知识点：债的保全

来源：高顿网校 2015-01-13

　　债的保全是指为了防止因债务人的财产不当减少给债权人的债权带来危害，允许债权人代债务人之位向第三人行使债务人的权利(代位权)，或者请求人民法院撤销债务人与第三人的民事行为(撤销权)的法律制度。

　　(一)代位权

　　代位权，是指当债务人怠于行使其对第三人享有的权利而害及债权人的债权时，债权人为保全自己的债权，可以以自己的名义代位行使债务人对第三人的权利。

　　1.提起代位权诉讼的条件

　　(1)债权人对债务人的债权合法;

　　(2)债务人怠于行使其到期债权，对债权人造成损害;

　　(3)债务人的债权已经到期;

　　(4)债务人的债权不是专属于债务人自身的债权。

　　【解释1】所谓“怠于行使到期债权，对债权人造成损害”，是指债务人不履行其对债权人的到期债务，又“不以诉讼方式或者仲裁方式”向其债务人主张其享有的“具有金钱给付内容”的到期债权，致使债权人的到期债权未能实现。

　　【解释2】专属于债务人自身的债权，是指基于扶养关系、赡养关系、继承关系产生的给付请求权和劳动报酬、退休金、养老金、怃恤金、安置费、人寿保险、人身伤害赔偿请求权等权利。

　　2.债权人的代位权必须通过诉讼程序来行使。

　　3.代位权的效力

　　(1)债权债务关系消灭。

　　债权人向次债务人提起的代位权诉讼经人民法院审理后认定代位权成立的，由次债务人向债权人履行清偿义务，“债权人与债务人、债务人与次债务人之间”相应的债权债务关系即予消灭。

　　(2)债权人行使代位权不得超出债务人的权利范围。

　　(3)代位权诉讼中，债权人胜诉的，诉讼费由次债务人负担，从实现的债权中优先支付。

　　4.税收代位权(2013年新增)

　　税收代位权是指欠缴税款的纳税人怠于行使到期债权而对国家税收造成损害时，由税务机关以自己的名义代替纳税人行使其债权的权利。

　　(二)撤销权

　　撤销权，是指债权人对于债务人所为的危害债权的行为，可以请求法院予以撤销的权利。

　　1.债务人所为的危害债权的行为

　　(1)因债务人放弃其“到期、未到期”债权或者无偿转让财产，对债权人造成损害的，债权人可以请求人民法院撤销债务人的行为。

　　【解释1】根据《*6人民法院关于适用〈合同法〉若干问题的解释(二)》第18条的规定，债务人放弃其“未到期”的债权或者放弃债权担保，或者恶意延长到期债权的履行期，对债权人造成损害，债权人依法提起撤销权诉讼的，人民法院应当支持。

　　【解释2】此种情形下的撤销不要求“受益人”存在主观恶意。

　　(2)债务人以明显不合理的低价转让财产(或以明显不合理的高价收购他人财产)，对债权人造成损害，并且受让人(第三人)知道该情形的，债权人也可以请求人民法院撤销债务人的行为。

　　【解释1】此种情形下的撤销要求受让人“知道”该情形;如果受让人为善意第三人，债权人不得撤销债务人的行为。

　　【解释2】根据司法解释的规定，转让价格达不到交易时交易地指导价或市场交易价70%的，一般可以视为明显不合理的低价;对转让价格高于当地指导价或市场价30%的，一般可以视为明显不合理的高价。

　　2.撤销权的行使

　　(1)名义

　　债权人的撤销权由债权人以自己的名义通过诉讼行使。

　　(2)范围

　　撤销权的行使范围以债权人的债权为限。

　　(3)费用负担

　　债权人行使撤销权所支付的律师代理费、差旅费等必要费用，由债务人负担;第三人有过错的，应当适当分担。

　　(4)诉讼当事人的列置

　　①原告：债权人

　　②被告：债务人

　　③第三人：受益人或受让人

　　【解释】债权人提起诉讼时，未将受益人或受让人列为第三人的，人民法院“可以”追加该受益人或者受让人为第三人。

　　3.撤销权的存续期间

　　撤销权自债权人“知道或者应当知道撤销事由”之日起1年内行使;自债务人的“行为发生”之日起5年内没有行使撤销权的，该撤销权消灭。

　　4.撤销权行使的效力

　　(1)债务人的行为一旦被撤销即自始失去法律效力。

　　(2)债权人对撤销权的行使结果无优先受偿权。

　　5.税收撤销权(2013年新增)

　　税收撤销权是指税务机关对欠缴税款的纳税人滥用财产处分权而对国家税收造成损害时，请求人民法院予以撤销其行为有效的权利。

　　高顿网校网站发布的知识点由于内容及时更新的需要发布的是往年教材内容，需要查询*7知识点内容的考生请参考2014《轻松过关》系列参考书及相关课程，目前2015年注册税务师考试教材和相关辅导书均未上市，敬请关注!

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