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2015CFA考试《财务与会计》基础考点：外币交易的会计处理

来源：高顿网校 2015-02-11

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　　本考点属于《财务与会计》第八章流动资产(一)第四节外币交易的核算的内容。它的基础考点是外币交易的会计处理。

　　(一)外币业务的记账方法

　　企业外币业务记账方法的选择，与企业记账本位币的确定有密切关系。外币业务记账方法有两种：一种是外币统账制，一种是外币分账制。企业可根据实际情况选择。

　　(二)汇率

　　1.买入汇率、卖出汇率和中间汇率

外币	人民币
$100	买入价	卖出价
$100	620	630

　　中间价 $1=￥6.25(即期汇率)

　　2.汇率标价方法

　　(1)直接标价法，我国用直接标价法

　　(2)间接标价法

　　(三)外币交易的账务处理

　　1.外币交易核算的基本程序

　　首先，设置外币账户

　　外币账户:外币现金、外币银行存款、外币债权债务

　　非外币账户：在外币业务核算中涉及的如原材料、固定资产、实收资本等账户，属于非外币账户。

　　统账制下：外币账户要双重币值记录

　　其次，企业对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额，也可以采用按照系统合理的方法确定的，与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。

　　即期汇率通常是指当日中国人民银行公布的人民币外汇牌价的中间价。

　　企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当以交易实际采用的汇率，即银行买入价或卖出价折算。

　　最后，汇兑差额的会计处理，企业应在资产负债表日，按照下列规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理：

　　(1)外币货币性项目

　　货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债。货币性资产包括现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等，货币性负债包括应付账款、其他应付款、长期应付款等。对于外币货币性项目，应当采用资产负债表日的即期汇率折算，因汇率波动而产生的汇兑差额作为财务费用，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额;需要计提减值准备的，应当按资产负债表日的即期汇率折算后，再计提减值准备。

　　(2)外币非货币性项目

　　非货币性项目，是货币性项目以外的项目，包括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、实收资本、资本公积等。

　　对于以历史成本计量的外币非货币性项目，除其外币价值发生变动外，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。

　　对于交易性金融资产等外币非货币性项目，其公允价值变动计入当期损益的，相应的汇率变动的影响也应当计入当期损益，但是可供出售外币非货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入资本公积。

　　2.外币兑换业务

　　外币兑换业务，包括企业把外币卖给银行、向银行结汇、购汇以及用一种外币向银行兑换成另一种外币等。

　　(1)企业把外币卖给银行

　　企业把持有的外币卖给银行，银行按买入价将人民币兑付给企业。企业按实得人民币金额借记“银行存款(人民币户)”科目，按实际兑出的外币额与按企业选定的折算汇率折算的人民币金额贷记“银行存款(外币户)”科目，因银行买入价与折算汇率不一致而产生的汇兑损益，记入“财务费用”科目。

　　3.借入或借出外币资金业务

　　企业借入外币资金时，按照借入外币时的市场汇率折算为记账本位币入账，同时按照借入外币的金额登记相关的外币账户。

　　4.买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务

　　企业发生买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务时，应按企业选定的折算汇率将外币金额折合为记账本位币入账。期末(月末、或季末、年末)，对所有外币账户余额按期末市场汇率进行调整，调整后的差额记入“财务费用”科目。

　　5.外币投入资本

　　外币投入资本属于外币非货币性项目，企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。

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