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注册税务师考试科目《税法一》复习资料（23）

来源：高顿网校 2015-03-16

　　高顿网校免费题库，通过针对性地讲解、训练、答疑、模考，对学习过程进行全程跟踪、专家权威解析与指导，帮助考生全面提升备考效果。

　　二、计税依据(掌握)

　　服务业的营业额是纳税人提供服务业劳务向对方收取的全部价款和价外费用。

　　(一)代理业营业额的确定

　　代理业营业额，是指经营代购代销货物、代办进出口、介绍服务和其他代理服务取得的手续费、介绍费、代办费等收入。

　　1.服务性单位从事餐饮中介服务的营业额为向委托方和餐饮企业实际收取的中介服务费，不包括其代委托方转付的就餐费用。

　　2.福利彩票机构发行销售福利彩票取得的收入不征营业税。对福利彩票机构以外的代销单位销售福利彩票取得的手续费收入应征收营业税。

　　3.纳税人从事代理报关业务，以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除以下项目金额后的余额为计税营业额申报缴纳营业税：(1)支付给海关的税金、签证费、滞报费、滞纳金、查验费、打单费、电子报关平台费、仓储费;(2)支付给检验检疫单位的三检费、熏蒸费、消毒费、电子保险平台费;(3)支付给预录入单位的预录费;(4)国家税务总局规定的其他费用。

　　4.纳税人从事无船承运业务，以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除其支付的海运费以及报关、港杂、装卸费用后的余额为计税营业额申报缴纳营业税。纳税人从事无船承运业务，应按照其从事无船承运业务取得的全部价款和价外费用向委托人开具发票，同时应凭其取得的开具给本纳税人的发票或其他合法有效凭证作为差额缴纳营业税的扣除凭证。

　　5.教育部考试中心及其直属单位应以其全部收入减去支付给合作单位的合作费的余额为营业额。

　　6.纳税人受托进行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用权人支付拆迁补偿费的行为，应以提供代理劳务取得的全部收入减去其代委托方支付的拆迁补偿费后的余额为营业额。

　　【例题1·单选题】甲企业(一般纳税人)为乙企业(小规模纳税人)从丙企业(一般纳税人)代购原材料一批，丙企业给甲企业开具的增值税专用发票上注明的价款为54800元，增值税为9316元;甲企业按原价开给乙企业普通发票，取得销售收入64116元，同时甲企业向乙企业收取手续费3510元。根据现行税收制度规定，甲企业应纳(　　)。(货物增值税税率为17%，服务业营业税税率为5%)(2003年)

　　A.增值税9826元

　　B.营业税3381.3元

　　C.增值税510元

　　D.营业税175.5元

　　【答案】C

　　【解析】本题目所列条件，不符合代购的条件，应缴纳增值税。上述业务应纳增值税=(64116+3510)÷(1+17%)×17%-9316=510(元)。

　　【例题2·单选题】某服务公司从事无船承运业务，2月向托运人收取运杂费150000元，其有效发票注明其支付海运费100000元，报关、港杂费30000元，该服务公司当月应纳营业税为(　　)元。

　　A.600

　　B.1000

　　C.2500

　　D.3600

　　【答案】B

　　【解析】当月应缴纳营业税=(150000-100000-30000)×5%=1000(元)。

　　(二)旅店业营业额的确定

　　旅店业的营业额为提供住宿服务的各项收入。

　　【例题·单选题】某宾馆2006年9月取得下列收入：住宿、餐饮营业收入20万元(包括销售4吨自制啤酒取得的收入3万元)，游艺厅营业收入14万元，台球室营业收入8万元。该宾馆当月应纳营业税(　　)万元。(台球室娱乐业税率5%，其它娱乐业税率20%)(2007年)

　　A.2.10

　　B.4.20

　　C.5.30

　　D.5.40

　　【答案】B

　　【解析】该宾馆当月应纳营业税=20×5%+14×20%+8×5%=4.2(万元)。

　　(三)饮食业营业额的确定

　　饮食业的营业额为向顾客提供饮食消费服务而收取的餐饮收入。

　　(四)旅游业营业额的确定

　　纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。

　　【例题·单选题】某境内旅游企业组团到泰国旅游，共有游客80人，每人收费6000元，境内期间为每人支付了交通费和餐费2000元。出境后由泰国的某旅游企业接团，并按每人2400元付给泰国旅游企业。境内旅游企业应纳的营业税为(　　)元。

　　A.24000

　　B.14400

　　C.16000

　　D.6400

　　【答案】D

　　【解析】境内旅游企业应缴纳营业税=(6000-2000-2400)×80×5%=6400(元)。

　　(五)广告业营业额的确定

　　对广告业以广告业务收入作为营业额征税。

　　从事广告代理业务的，以其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者(包括媒体、载体)的广告发布费后的余额为营业额。

　　【例题1·单选题】某广告经营公司某月份取得广告业务收入18万元，支付给其他单位广告制作费5万元，支付给电视台广告发布费3万元，收取广告赞助费1万元。该公司当月应纳营业税为(　　)。(2001年)

　　A.0.8万元

　　B.0.55万元

　　C.0.7万元

　　D.0.95万元

　　【答案】A

　　【解析】该公司当月应缴纳营业税=(18+1-3)×5%=0.8(万元)。

　　【例题2·单选题】2010年8月某广告公司取得广告设计及制作费28万元，支付设计师劳务费6万元;广告代理收入60万元，发生广告制作费15万元，支付给电视台广告发布费25万元;举办广告设计培训班取得培训收入60万元。2010年8月该广告公司应纳营业税(　　)万元。(2011年)

　　A.3.90

　　B.4.65

　　C.4.95

　　D.6.15

　　【答案】C

　　【解析】广告业务应纳营业税=[28+(60-25)]×5%=3.15(万元);培训业务属于“文化体育业”税目，培训业务应纳营业税=60×3%=1.8(万元);该公司合计应缴纳营业税=3.15+1.8=4.95(万元)。

　　(六)租赁业营业额的确定

　　租赁业务的营业额是经营租赁业务所取得租金的全额收入，不得扣除任何费用。

　　【例题·单选题】某航空运输企业2012年度承担运输业务，取得内陆运输收入8600万元、装卸搬运收入200万元。发生运输业务的直接成本、费用(不含职工工资费用)6300.46万元。将配备有8名操作人员的6号飞机出租给甲公司使用1个月，取得租金收入240万元。将8号飞机自2012年1月1日至12月31日出租给乙公司使用1年，不配备操作人员，也不承担运输过程中发生的各种费用，固定收取租金收入160万元。该公司当年应纳营业税为(　　)。

　　A.270万元

　　B.279.2万元

　　C.450万元

　　D.460万元

　　【答案】B

　　【解析】运输及装卸搬运收入按“交通运输业”税目计算营业税=(8600+200)×3%=264(万元)

　　6号飞机湿租收入按“交通运输业”税目计算营业税=240×3%=7.2(万元)

　　8号飞机干租收入按“服务业——租赁业”税目计算营业税=160×5%=8(万元)

　　该公司当年应纳营业税合计=264+7.2+8=279.2(万元)。

　　(七)仓储业营业额的确定

　　仓储业的营业额为经营仓储业务向顾客收取的全部费用。

　　试点物流企业将承揽的仓储业务分给其他单位并由其统一收取价款的，应以该企业取得的全部收入减去付给其他仓储合作方的仓储费后的余额为营业额。

　　(八)其他服务业务营业额的确定

　　其他服务业的营业额为发生其他服务业劳务时，向对方收取的全部费用，包括价外费用。

　　1.对于财政部、国家税务总局或者省级财政、地税局确定的不征税名单中的收费项目，不征营业税。其余的收费项目都应该征收营业税，且营业额为收费的全额。

　　2.对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，应按营业税的适用税目税率征收营业税。

　　3.劳务公司接受用工单位的委托，为其安排劳动力，凡用工单位将其应支付给劳动力的工资和为劳动力上交的社会保险(包括养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险等，下同)以及住房公积金统一交给劳务公司代为发放或办理的，以劳务公司从用工单位收取的全部价款减去代转付给劳动力的工资和为劳动力办理社会保险及住房公积金后的余额为营业额。

　　4.从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额。

　　5.对勘察设计单位将承担的勘察设计劳务分包给其他勘察设计单位或个人并由其统一收取价款的，以其取得的勘察设计总包收入减去支付给其他勘察设计单位或个人的勘察设计费后的余额为计税营业额。

　　【例题·单选题】某超市为增值税小规模纳税人，2012年6月零售粮食、食用植物油取得收入50000元，销售其他商品取得收入240000元;为某厂商提供有偿的广告促销业务，取得收入20000元，对上述业务税务处理正确的是(　　)。(2006年考题改编)

　　A.应纳增值税8446.60元，应纳营业税1000元

　　B.应纳增值税15752.21元，不缴纳营业税

　　C.应纳增值税11153.85元，应纳营业税1000元

　　D.应纳增值税11923.08元，不缴纳营业税

　　【答案】A

　　【解析】对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费等，应按营业税的适用税目税率征收营业税。该超市销售货物和提供广告促销业务，应分别征收增值税和营业税。应纳增值税=(50000+240000)÷(1+3%)×3%=8446.60(元)，应纳营业税=20000×5%=1000(元)。

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