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注册税务师税法一考试复习资料（25）

来源：高顿网校 2015-03-16

　　高顿网校免费题库，通过针对性地讲解、训练、答疑、模考，对学习过程进行全程跟踪、专家权威解析与指导，帮助考生全面提升备考效果。

　　消费税征税环节的特殊规定

　　一、金银首饰消费税计税规则

　　1.纳税人

　　在中华人民共和国境内从事金银首饰零售业务的单位和个人，为金银首饰消费税的纳税义务人。委托加工(除另有规定外)、委托代销金银首饰的，受托方也是纳税人。

　　2.应税行为

　　金银首饰的零售业务是指：将金银首饰销售给中国人民银行批准的金银首饰生产、加工、批发、零售单位(以下简称经营单位)以外的单位和个人的业务。

　　下列行为视同零售业务：

　　(1)为经营单位以外的单位和个人加工金银首饰。加工包括带料加工、翻新改制、以旧换新等业务，不包括修理、清洗业务。

　　(2)经营单位将金银首饰用于馈赠、赞助、集资、广告样品、职工福利、奖励等方面。

　　(3)未经中国人民银行总行批准，经营金银首饰批发业务的单位将金银首饰销售给经营单位。

　　3.征税范围

　　金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。从2003年5月1日起，铂金首饰消费税改为零售环节征税。

　　不属于上述范围的应征消费税的首饰，如镀金(银)、包金(银)首饰，以及镀金(银)、包金(银)的镶嵌首饰(简称非金银首饰)，仍在生产销售环节征收消费税。

　　4.税率

　　金银首饰消费税税率为5%。

　　5.计税依据

　　(1)纳税人销售金银首饰，其计税依据为不含增值税的销售额。

　　金银首饰的销售额=含增值税的销售额/(1+增值税税率或征收率)

　　(2)金银首饰连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。

　　(3)带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为：

　　组成计税价格=(材料成本+加工费)/(1-金银首饰消费税税率)

　　(4)纳税人采用以旧换新(含翻新改制)方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。

　　(5)生产、批发、零售单位用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰，应按纳税人销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税;没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为：

　　组成计税价格=购进原价×(1+利润率)÷(1-金银首饰消费税税率)

　　纳税人为生产企业时，公式中的“购进原价”为生产成本，公式中的“利润率”一律定为6%。

　　(6)金银首饰消费税改变纳税环节后，用已税珠宝玉石生产的镶嵌首饰，在计税时一律不得扣除已纳的消费税税款。

　　【归纳】记住三方面：

　　1.行为特征(央行批准的范围内卖给范围外)。

　　2.征税范围(不含修理、清洗、镀金、包金，但是包含带料加工、翻新改制、以旧换新)。

　　3.还要记住两个比例(5%税率、6%利润率)。

　　【例题1·多选题】关于金银首饰征收消费税，下列表述正确的有(　　)。(2009年)

　　A.翻新改制首饰征收消费税但修理首饰不征消费税

　　B.金银首饰和镀金首饰均在零售环节征收消费税

　　C.金银首饰连同包装物一起销售的，不论是否单独计价，均应并入销售额征收消费税

　　D.带料加工的金银首饰，其纳税义务发生时间为受托方交货的当天

　　E.用于职工福利的金银首饰，其纳税义务发生时间为移送的当天

　　【答案】ACDE

　　【例题2·单选题】某百货公司(增值税一般纳税人)黄金饰品部2012年2月直接零售金首饰3000克，每克零售价200元;以旧换新销售金首饰，收回旧首饰200克，换出新首饰600克，收取差价80000元，并收取旧首饰折价补偿20元/克。该黄金饰品部当月应缴消费税金额为(　　)。

　　A.29059.82元

　　B.29230.77元

　　C.30769.23元

　　D.30940.17元

　　【答案】B

　　【解析】不含税销售额=(3000×200+80000+200×20)/(1+17%)=584615.38(元)应缴消费税=584615.38×5%=29230.77(元)。

　　二、卷烟批发环节征收消费税的规定

　　【提示】

　　①税率5%;

　　②环节内不征收——批发商之间销售卷烟不缴纳消费税;

　　③不能抵扣以前环节消费税。

　　【例题·多选题】以下符合卷烟批发环节征收消费税规定的是(　　)。

　　A.卷烟批发商之间销售卷烟不缴纳消费税

　　B.卷烟批发环节消费税的税纳税义务发生时间为发出卷烟的当天

　　C.总分支机构不在同一地区的，由各批发卷烟的机构独立纳税

　　D.批发环节计算纳税时，不得扣除已含的生产环节消费税税款

　　E.纳税人批发卷烟和其他商品不能分别核算的，一并征收消费税

　　【答案】ADE

　　三、用于生产乙烯、芳烃类化工产品的石脑油、燃料油的退(免)税

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