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注册税务师考试税法一考点内容分析（48）

来源：高顿网校 2015-03-16

　　高顿网校免费题库，通过针对性地讲解、训练、答疑、模考，对学习过程进行全程跟踪、专家权威解析与指导，帮助考生全面提升备考效果。

　　转让无形资产营业税的规定(掌握)

　　一、税目与税率--5%

　　是指转让无形资产的所有权和使用权的行为。

　　1.征税范围：6项无形资产(转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、转让着作权、转让商誉)

　　电影发行单位以出租电影拷贝形式，将电影拷贝播映权在一定限期内转让给电影放映单位的行为按"转让无形资产"税目征收营业税。

　　土地租赁，不按转让无形资产税目征税，属于"服务业-租赁业"征税范围。

　　2.以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。在投资后转让其股权的也不征收营业税。

　　3.转让在建项目

　　(1)转让已完成土地前期开发或正在进行土地前期开发，但尚未进入施工阶段的在建项目，按"转让无形资产"税目中"转让土地使用权"项目征收营业税。

　　(2)转让已进入建筑物施工阶段的在建项目，按"销售不动产"税目征收营业税。

　　纳税人将土地使用权归还给土地所有者，免征营业税。

　　二、纳税人

　　1.转让无形资产的纳税人，为在我国境内转让无形资产的单位或个人。

　　2.凡转让无形资产的接收单位在境内，无论转让者是境内或境外的单位和个人，均负有纳税义务。因此，向我国境内转让无形资产的境外机构或个人也是营业税的纳税人。

　　三、计税依据

　　1.单位和个人转售土地使用权，余额计税。

　　2.单位和个人转让抵债所得的土地使用权，余额计税。

　　【考题·单选题】(2011年)2010年3月某企业购置土地90000平万米，价款18000万元，缴纳契税及其他费用共计546万元，该企业将全部土地"三通一平"后转让18000平方米，取得销售收入7200万元，将3000平万米的土地赠送给关系单位。2010年3月该企业上述业务应纳营业税(　)万元。

　　A.180.00

　　B.198.30

　　C.210.00

　　D.360.00

　　『正确答案』C

　　『答案解析』单位和个人转让土地使用权，以全部收入减去土地使用权的购置或受让原价后的余额为计税营业额。应纳营业税=[7200÷18000×(18000+3000)-18000÷90000×(18000+3000)]×5%=210(万元)

　　四、申报与缴纳

　　1.纳税义务发生时间

　　转让土地使用权或者销售不动产，采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

　　2.纳税地点

　　纳税人转让土地使用权，在土地所在地申报纳税;转让其他无形资产，在其机构所在地或居住地申报纳税。

　　五、税收优惠

　　1.将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产的免征营业税。这里的农业，包括农业、林业、牧业、水产业。

　　2.个人转让着作权，免征营业税。

　　3.对单位和个人(包括外商投资企业、外商投资设立的研究开发中心、外国企业和外籍个人)从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。

　　4.对境外单位向境内科普单位转让科普影视作品播映权取得的收入免征营业税。

　　5.对动漫企业为开发动漫提供的动漫脚本编撰、形象设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码(面向网格动漫、手机动漫式适配)劳务，在2010年12月31日前暂减按3%税率征收营业税。

　　6.广播电视行政主管部门(包括中央、省、地市及县级)按照各自职能权限批准从事电影制片发行、放映的电影集团公司(含成员企业)、电影制片厂及其他电影企业取得的销售电影拷贝收入、转让电影版权收入、电影发生收入免征营业税。

　　7.新增：纳税人在资产重组中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或部分实物资产以及与其相关的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于营业税的征税范围，其中涉及的土地使用权转让，不征收营业税。

　　【例题·多选题】关于营业税税收优惠政策，下列表述正确的有(　)。

　　A.我国科研单位技术转让收入免征营业税

　　B.我国研发企业在境内转让技术取得的收入免征营业税

　　C.我国企业向境外转让技术取得的收入征收营业税

　　D.以图纸、资料等为载体提供开发成果的，对其取得的全部价款和价外费用免征营业税

　　E.以样品、样机等货物为载体提供开发成果的，除货物以外的部分免征营业税，货物按规定征收增值税

　　『正确答案』ABDE

　　『答案解析』我国企业向境外转让技术取得的收入，不征收营业税。

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