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2015年注税考试《财务与会计》第十四章练习题答案

来源：高顿网校 2015-03-17

　　2015年各省市注册税务师考试报名工作已经陆续开始！高顿网校为各位考生整理汇总2015年全国各地注册税务师考试*7、最齐全报名时间信息，同时还附带小编精心准备的考试资料、备考攻略以及免费教学视频。给各位考生一个最齐全的备考指南及考试指引。

　　第十四章非流动负债

　　一、单项选择题

　　1、甲公司因当地政府城市规划的需要，2010年对其拥有的厂房及其相关设施进行拆除。按与政府签订的搬迁补偿协议，11月5日，公司收到财政部门拨入的全部搬迁补偿费6000万元；11月31日公司整体一次性搬迁，公司的房屋建筑物账面价值480万元(原值1000万元，累计折旧520万元)全部报废，土地使用权账面价值1240万元(原值为1860万元，累计摊销620万元)收归国有；除房屋建筑物以外的固定资产在搬迁时均可移动且未发生搬迁损失，但发生搬迁费用70万元。当日，公司购置新土地使用权支出3000万元(使用期限50年)，购置新厂房支出800万元(使用期限20年，净残值为0)。搬迁后，新厂房即日投入使用。假设不考虑其他因素，下列会计处理中，不正确的是（）。

　　A、收到搬迁补偿费的处理

　　借：银行存款 60000000

　　贷：专项应付款 60000000

　　B、被搬迁房屋建筑物、土地使用权的处理

　　借：专项应付款 17200000

　　贷：营业外支出 17200000

　　C、搬迁后新购置资产的处理

　　借：专项应付款 38000000

　　贷：递延收益 38000000

　　D、搬迁补偿费余额的处理

　　借：专项应付款 4100000

　　贷：资本公积 4100000

　　2、甲上市公司股东大会于2013年1月4日作出决议，决定建造厂房。为此，甲公司于3月5日向银行专门借款5000万元，年利率为6%，款项于当日划入甲公司银行存款账户。3月15日，厂房正式动工兴建。3月16日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支付。3月31日，计提当月专门借款利息。甲公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为（）。

　　A、3月16日

　　B、3月15日

　　C、3月5日

　　D、3月31日

　　3、下列各选项中，产生的汇兑差额属于借款费用所包含内容的是（）。

　　A、外币借款本金

　　B、应付利息

　　C、外币借款的本金和利息

　　D、资本化利息

　　4、下列符合资本化条件的资产所发生的借款费用在予以资本化时，要与资产支出相挂钩的是（）。

　　A、一般借款辅助费用

　　B、专门借款的溢价摊销

　　C、一般借款利息

　　D、外币专门借款的汇兑差额

　　5、甲企业2011年发生了借款手续费10万元，发行公司债券佣金6万元，发行公司债券产生债券溢价50万元，发行公司股票佣金80万元，借款利息200万元。则借款费用为（）万元。

　　A、216

　　B、256

　　C、346

　　D、336

　　6、甲公司下列经济业务中，不应予以资本化的是（）。

　　A、2012年1月1日起，用银行借款开工建设一幢简易厂房，厂房于当年4月1日完工，达到预定可使用状态

　　B、2012年1月1日起，向银行借入资金用于生产某产品，该产品属于大型发电设备，生产时间较长，为1年零5个月

　　C、2012年1月1日起，向银行借入资金开工建设办公楼，预计次年2月15日完工

　　D、2012年1月1日起，向银行借入资金开工建设写字楼并计划用于投资性房地产，预计次年7月21日完工

　　7、甲股份有限公司2012年7月1日为新建生产车间而向商业银行借入专门借款3000万元，年利率为4%，款项已存入银行。至2012年12月31日，因建筑地面上建筑物的拆迁补偿问题尚未解决，建筑地面上原建筑物尚未开始拆迁；该项借款当年存入银行所获得的利息收入为20．5万元。甲公司2012年就上述借款应予以资本化的利息为（）万元。

　　A、20.5

　　B、0

　　C、39.5

　　D、60

　　8、甲公司为建造一项固定资产于2013年1月1日发行5年期债券，面值为20000万元，票面年利率为6%，发行价格为20800万元，每年年末支付利息，到期还本，假定不考虑发行债券的辅助费用。建造工程于2013年1月1日开始，年末尚未完工。该建造工程2013年度发生的资产支出为：1月1日支出4800万元，6月1日支出6000万元，12月1日支出6000万元。甲公司按照实际利率确认利息费用，实际利率为5%。闲置资金均用于固定收益债券短期投资，短期投资的月收益率为0.3%。甲公司2013年全年发生的借款费用应予资本化的金额为（）万元。

　　A、1040

　　B、578

　　C、608

　　D、1460

　　9、A公司为购建固定资产于2010年1月1日取得2年期借款800万元，年利率6%；同年7月1日又取得一年期专门借款400万元，年利率5%。2010年1月1日开始资产的购建活动，年末尚未完工。资产支出情况如下：2010年1月1日支出500万元，8月1日支出200万元，10月1日支出500万元。假设无其他借款，也不考虑尚未动用部分产生的投资收益，则2010年应资本化的借款费用为（）万元。

　　A、48

　　B、50

　　C、52.5

　　D、58

　　10、甲公司按照面值发行可转换公司债券100万元，债券年利率6%，期限为3年，每年年末支付利息，结算方式是持有方可以选择付现或转换成发行方的股份。另不附选择权的类似债券的资本市场年利率为9%。PV9%，3＝0.7626，PVA9%，3＝2.7128。发行时产生的资本公积为（）万元。

　　A、23.74

　　B、92.54

　　C、175.86

　　D、7.46

　　11、某公司经批准于2010年1月1日发行债券10000张，每张面值100元，票面利率8%，期限5年，每年末付息一次，发行债券当时的市场利率为6%，债券发行价格为110万元。债券溢折价采用实际利率法摊销。则2010年末应付债券的账面余额为（）万元。

　　A、106.59

　　B、103.5

　　C、105.09

　　D、108.6

　　12、某股份有限公司于2011年1月1日发行3年期，每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为200万元，票面年利率为5%，实际利率为6%，发行价格为194.65万元。按实际利率法确认利息费用。该债券2011年度确认的利息费用为（）万元。（计算结果保留两位小数）

　　A、9.73

　　B、12

　　C、10

　　D、11.68

　　13、2×10年1月1日，兴华公司取得专门借款2000万元直接用于当日开工建造的厂房，2×10年累计发生建造支出1800万元；2×11年1月1日，该企业又取得一般借款500万元，年利率为6%，当天发生建造支出300万元，以借入款项支付（甲企业无其他一般借款），至2x11年末尚未完工。不考虑其他因素，甲企业按季计算利息费用资本化金额。2×11年*9季度该企业应予资本化的一般借款利息费用为（）万元。

　　A、1.5

　　B、3

　　C、4.5

　　D、7.5

　　14、甲公司为建造固定资产于2012年1月1日借入3年期、年利率为7%的专门借款3600万元。此外，甲公司在建造固定资产过程中，还占用了11月1日借入的1年期、年利率为6%的一般借款1800万元。甲公司无其他借款。该工程于当年1月1日开始建造，至10月末累计发生工程支出3200万元，11月1日发生工程支出1600万元，12月1日发生工程支出600万元，年末工程尚未完工。甲公司2012年一般借款利息资本化的金额为（）万元。

　　A、16

　　B、15

　　C、16.5

　　D、2.5

　　15、甲公司为建造固定资产于2013年1月1日借入3年期、年利率为7%的专门借款4000万元。此外，甲公司在2012年11月1日还借入了年利率为6%的一般借款1800万元。甲公司无其他借款。该工程于当年1月1日开始建造，至10月末累计发生工程支出3500万元，11月1日发生工程支出1800万元，12月1日发生工程支出700万元，年末工程尚未完工。甲公司2013年占用一般借款的累计支出加权平均数的金额为（）万元。

　　A、220

　　B、216.67

　　C、258.33

　　D、250

　　16、甲公司为建造固定资产于2013年1月1日借入3年期、年利率为7%的专门借款4000万元。此外，甲公司在2012年11月1日还借入了年利率为6%的一般借款1800万元。甲公司无其他借款。该工程于当年1月1日开始建造，至10月末累计发生工程支出3500万元，11月1日发生工程支出1800万元，12月1日发生工程支出700万元，年末工程尚未完工。甲公司2013年一般借款利息资本化的金额为（）万元。

　　A、16

　　B、21.5

　　C、15.5

　　D、2.5

　　17、一年内到期的长期借款，在资产负债表上应（）。

　　A、作为流动负债，并入短期借款

　　B、作为流动负债，单独反映

　　C、仍作为长期负债列入报表，但应在报表附注中加以说明

　　D、不列为长期负债列入报表，但应在报表附注中加以说明

　　18、在某项固定资产租赁合同中，租赁资产原账面价值为55万元，每年年末支付15万元租金，租赁期为4年，承租人无优惠购买选择权，租赁开始日估计资产余值为4万元，承租人提供资产余值的担保金额为2万元，另外担保公司提供资产余值的担保金额为1万元，则最低租赁付款额为（）万元。

　　A、62

　　B、60

　　C、63

　　D、55

　　19、华晨公司因提供债务担保而确认了金额为1000万元的一项负债，同时基本确定可以从第三方获得金额为800万元的补偿。在这种情况下，华晨公司应在利润表中反映（）。

　　A、管理费用1000元

　　B、营业外支出1000元

　　C、管理费用200元

　　D、营业外支出200元

　　20、2010年甲公司分别销售A、B产品1万件和2万件，销售单价分别为100元和50元。公司向购买者承诺提供产品售后2年内免费保修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售额的2%～8%之间。2010年初产品质量保证余额为3万元，2010年实际发生保修费1万元。假定无其他或有事项，则甲公司2010年末应确认的“预计负债”金额为（）万元。

　　A、3

　　B、8

　　C、9

　　D、10

　　21、下列关于或有事项的说法中，不正确的是（）。

　　A、企业承担的重组义务满足或有事项确认的，应当确认为或有负债

　　B、与重组有关的直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等

　　C、企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债的金额

　　D、重组是指企业制定和控制的，将显着改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为

　　22、甲企业是一家大型机床制造企业，2012年12月1日与乙公司签订了一项不可撤销销售合同，约定于2013年4月1日以300万元的价格向乙公司销售大型机床一台。若不能按期交货，甲企业需按照总价款的10%支付违约金。至2012年12月31日，甲企业尚未开始生产该机床；由于原料上涨等因素，甲企业预计生产该机床成本不可避免地升至320万元。企业拟继续履约。假定不考虑其他因素。2012年12月31日，甲企业的下列处理中，正确的是（）。

　　A、确认预计负债20万元

　　B、确认预计负债30万元

　　C、确认存货跌价准备20万元

　　D、确认存货跌价准备30万元

　　23、2012年8月1日，甲公司因产品质量不合格而被乙公司起诉。至2012年12月31日，该起诉讼尚未判决，甲公司估计很可能承担违约赔偿责任，需要赔偿200万元的可能性为70%，需要赔偿100万元的可能性为30%。甲公司基本确定能够从直接责任人处追回50万元。2012年12月31日，甲公司对该起诉讼应确认的预计负债金额为（）万元。

　　A、120

　　B、150

　　C、170

　　D、200

　　24、A公司因或有事项确认了一项负债50万元；同时因该或有事项，A公司还可以从B公司获得赔偿40万元，且这项赔偿金额基本确定收到。在这种情况下，A公司在利润表中应确认的营业外支出为（）万元。

　　A、0

　　B、50

　　C、10

　　D、40

　　25、2012年1月10日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为5000万元（含增值税额）。合同约定，乙公司应于2012年4月10日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为1200万元，公允价值和计税价格均为1500万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的设备（假定不考虑其销项税额）原价为5000万元，已计提折旧2000万元，已计提减值准备800万元公允价值为2500万元。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17%。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，乙公司该项债务重组形成的营业外收入为（）万元。

　　A、1345

　　B、745

　　C、1045

　　D、330

　　26、债务人以长期股权投资清偿某项债务时，债权人在确定投资的入账价值时，应考虑的因素是（）。

　　A、长期股权投资的账面价值

　　B、长期股权投资的公允价值

　　C、长期股权投资的账面余额

　　D、长期股权投资的初始投资成本

　　27、甲企业2012年2月1日欠乙企业货款100万元，到期日为2012年5月1日。甲企业发生财务困难，5月20日双方经协商进行债务重组，乙企业同意甲企业将所欠债务转为资本，甲企业于2012年6月25日办妥增资批准手续并向乙企业出具出资证明，在此项债务重组交易中，债务重组日为（）。

　　A、2012年2月1日

　　B、2012年5月1日

　　C、2012年5月20日

　　D、2012年6月25日

　　28、在以现金、非现金资产和修改债务条件混合重组方式清偿债务的情况下，以下处理的先后顺序正确的是（）。

　　A、非现金资产方式、现金方式、修改债务条件

　　B、现金方式、非现金方式、修改债务条件

　　C、修改债务条件、非现金方式、现金方式

　　D、现金方式、修改债务条件、非现金资产方式

　　29、下列有关债务重组的说法中，正确的是（）。

　　A、在债务重组中，若涉及多项非现金资产，应以非现金资产的账面价值为基础进行分配

　　B、债权人计提的坏账准备不影响债务重组损失的计算

　　C、债权人为取得受让资产而支付的运费影响债务重组损失的计算

　　D、在混合重组方式下，债务人和债权人在进行账务处理时，一般先考虑以现金清偿，然后是以非现金资产或以债务转为资本方式清偿，最后才是修改其他债务条件

　　30、甲公司应收乙公司账款1400万元已逾期，甲公司为该笔应收账款计提了20万元坏账准备，经协商决定进行债务重组。债务重组内容是：①乙公司以银行存款偿付甲公司账款200万元；②乙公司以一项固定资产和一项长期股权投资偿付所欠账款的余额。乙公司该项固定资产的账面价值为500万元，公允价值为600万元；长期股权投资的账面价值为550万元，公允价值为500万元。假定不考虑相关税费。该甲公司的债务重组损失为（）万元。

　　A、0

　　B、100

　　C、30

　　D、80

　　31、2012年6月11日，M公司就应收B公司货款2340000元（已计提坏账准备80000元）与其进行债务重组。经协商，M公司同意豁免B公司债务340000元，延长债务偿还期限6个月，每月按2%收取利息，如果从7月份起公司盈利则每月再加收1%的利息，12月11日B公司应将本金和利息一起偿还。在债务重组日M公司应确认的重组损失为（）元。

　　A、340000

　　B、300000

　　C、20000

　　D、260000

　　32、甲公司2013年11月20日收到法院通知，A公司向法院提起诉讼，状告甲公司使用的某软件侵犯其专利权，要求甲公司一次性支付专利使用费500万元，至12月31日法院尚未作出判决。对此项诉讼，甲公司估计败诉的可能性为60%，预计一次支付给A公司100万元至200万元，并支付诉讼费用5万元。由于甲公司所使用的软件是由丙公司为其制作，因此甲公司向丙公司提起诉讼，甲公司已基本确定可从丙公司获得赔偿80万元。对于该项未决诉讼甲公司在12月31日应作的会计处理为（）。

　　A、不确认或有资产，只在报表附注中予以披露

　　B、确认预计负债155万元，同时确认资产80万元，并在报表附注中披露有关信息

　　C、确认预计负债155万元，不确认资产，在报表附注中披露有关信息

　　D、确认预计负债75万元，并在报表附注中披露有关信息

　　33、2012年7月1日，甲公司应收乙公司账款的账面余额为60000元，由于乙公司发生财务困难，无法偿付应付账款。经双方协商同意，采取将乙公司所欠债务转为乙公司股本的方式进行债务重组，假定乙公司普通股的面值为每股1元，乙公司以20000股普通股抵偿该项债务，股票每股市价为2.5元。甲公司对该项应收账款计提了坏账准备2000元。2012年10月31日股票登记手续已办理完毕，甲公司对其作为长期股权投资处理。甲公司应确认的债务重组损失是（）元。

　　A、38000

　　B、10000

　　C、40000

　　D、8000

　　34、甲公司于2012年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券100000万元，发行费用为1600万元，实际募集资金已存入银行账户。可转换公司债券的期限为3年，票面年利率为：*9年1.5%，第二年2%，第三年2.5%；可转换公司债券的利息每年的1月1日为付息日；在发行1年后可转换为甲公司普通股股票，初始转股价格为每股10元，每份债券可转换为10股普通股股票（每股面值1元）；发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6%。2012年1月1日，该交易对所有者权益的影响金额为（）万元。[PV6%,1＝0.9434；PV6%,2＝0.8900；PV6%,3＝0.8396]

　　A、10745.9

　　B、89254.1

　　C、10573.97

　　D、98400

　　35、2012年8月1日，甲公司因产品质量不合格而被黄河公司起诉。至2012年12月31日，该起诉讼尚未判决，甲公司估计很可能承担违约赔偿责任，赔偿150万元的可能性为70%，赔偿100万元的可能性为30%。甲公司基本确定能够从直接责任人处追回30万元。2012年12月31日，对于该起诉讼甲公司应确认的预计负债金额为（）万元。

　　A、125

　　B、120

　　C、100

　　D、150

　　36、A公司于2013年1月1日对外发行3年期、面值总额为1000万元的公司债券，债券票面年利率为7%，分期付息，到期一次还本，实际收到发行价款1054.47万元。该公司采用实际利率法摊销债券溢折价，不考虑其他相关税费，经计算确定其实际利率为5%。2013年12月31日，该公司该项应付债券的“利息调整”明细科目余额为（）万元。（计算结果保留两位小数）

　　A、54.74

　　B、71.75

　　C、37.19

　　D、17.28

　　37、债权人接受债务人以非现金资产抵偿债务时，不影响债权人债务重组损失的项目是（）。

　　A、债权人接受的非现金资产的账面价值

　　B、债权人重组债权的账面余额

　　C、债权人取得的可抵扣增值税进项税额

　　D、债权人计提的坏账准备

　　38、A企业于2012年12月31日将一台公允价值为2800万元的大型专用设备以融资租赁方式租赁给B企业。双方签订合同，从2013年1月1日起B企业租赁该设备3年，每年末支付租金800万元，B企业的母公司担保的资产余值为500万元，另外担保公司担保金额为300万元，租赁合同规定的租赁年利率为7%，租赁届满日估计资产余值为900万元，则B企业2013年末因此业务影响资产负债表中“长期应付款”项目的金额为（）万元。（计算结果保留两位小数）

　　A、215

　　B、210

　　C、1883.13

　　D、187.55

　　39、A公司从2013年1月1日开始建造一幢办公楼，该企业没有专门借款，只有一般借款800万元，该借款系2013年1月1日借入，5年后到期，年利率为6%。办公楼将于2013年12月完工并达到预定可使用状态。该企业当年发生的资产支出为：2月10日支付购买工程用设备款280万元，5月25日支付工程用材料款300万元，7月15日，支付工资100万元，9月30日支付其他费用200万元。则上述支出在2013年应予资本化的利息金额为（）万元。（假设每月均按30天计算，计算结果保留两位小数。）

　　A、48

　　B、52.8

　　C、30.23

　　D、31.90

　　40、甲公司按照面值发行可转换公司债券20000000元，债券利率（年率）6%，期限为3年，每年年末支付利息，结算方式是持有方可以选择付现或转换成发行方的股份。另不附选择权的类似债券的资本市场利率为9%。假设PV9%，3＝0.7722，PVA9%，3＝2.5313。发行时计入应付债券—利息调整借方金额为（）元。

　　A、1492646

　　B、1507360

　　C、1518440

　　D、1926440

　　41、甲公司为购买一台设备于2013年3月31日向银行借入一笔期限为5年，年利率为5.4%的借款1000万元，另外公司于4月1日向另一银行借入一般借款500万元，借款期限3年，年利率5%。公司于4月1日购买该台设备，当日设备运抵公司并开始安装，4月1日支付货款600万元和安装费40万元；6月1日支付货款500万元和安装费100万元；到年底该工程尚未完工。2013年该项目应予资本化的利息为（）万元。

　　A、40.6

　　B、47.5

　　C、49.5

　　D、60.3

　　42、以修改债务条件的方式使债务人清偿全部或者部分债务的，不包括（）。

　　A、减少本金

　　B、降低利率

　　C、减少利息

　　D、允许以存货抵偿部分债务

　　43、2012年10月10日，甲公司因合同违约而涉及一桩诉讼案。根据企业的法律顾问判断，最终的判决很可能对甲公司不利。2012年12月31日，甲公司尚未接到法院的判决，因诉讼须承担的赔偿的金额也无法准确地确定。不过，据专业人士估计，赔偿金额很可能在100万元至120万元之间。甲公司应在2012年12月31日资产负债表中确认预计负债的金额为（）万元。

　　A、100

　　B、0

　　C、120

　　D、110

　　二、多项选择题

　　1、下列项目中，属于借款费用的有（）。

　　A、借款利息

　　B、溢折价摊销

　　C、辅助费用

　　D、权益性融资费用

　　E、外币借款发生的汇兑差额

　　2、在我国会计实务中，下列借款费用不应资本化的有（）。

　　A、固定资产购建过程中并未占用的一般借款利息

　　B、房地产企业为开发房地产借入款项而发生的借款利息，开发产品尚未完工

　　C、固定资产已达到预定可使用状态后发生的长期专门借款利息

　　D、为企业合并而发生的长期借款利息

　　E、在固定资产购建活动开始前，为购建固定资产发生专门借款的辅助费用

　　3、借款费用开始资本化应该满足的条件有（）。

　　A、资产支出已经发生

　　B、为购买工程用材料，已经发生了一笔不带息应付票据

　　C、借款费用已经发生

　　D、借款合同已经签订

　　E、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必需的购建或者生产活动已经开始

　　4、关于因外币借款而发生的汇兑差额，下列说法正确的有（）。

　　A、在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本

　　B、在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额的计算不与资产支出相挂钩

　　C、在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当直接费用化

　　D、在资本化期间内，外币一般借款本金及利息的汇兑差额，应当予以费用化

　　E、在资本化期间内，外币一般借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本

　　5、下列关于可转换公司债券的表述，正确的有（）。

　　A、企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积

　　B、可转换公司债券在进行分拆时，应当对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额

　　C、发行可转换公司债券发生的交易费用，应当直接计入当期损益

　　D、发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提利息，并按借款费用的处理原则处理

　　E、可转换公司债券转换股份前计提的利息费用均应计入当期损益

　　6、下列关于企业发行一般公司债券的处理，正确的有（）。

　　A、按债券面值计入应付债券－－面值

　　B、面值与实际收到的款项的差额计入应付债券－－利息调整

　　C、面值与实际收到的款项的差额计入应付债券－－溢折价摊销

　　D、按实际利率计算的利息计入应付债券－－应计利息

　　E、按直线法摊销溢折价

　　7、下列关于企业发行一般公司债券的会计处理，正确的有（）。

　　A、无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均应按债券面值记入“应付债券”科目的“面值”明细科目

　　B、实际收到的款项与面值的差额，应记入“利息调整”明细科目

　　C、对于利息调整，企业应在债券存续期间内选用实际利率法或直线法进行摊销

　　D、资产负债表日，企业应按应付债券的面值和实际利率计算确定当期的债券利息费用

　　E、资产负债表日，企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定当期的债券利息费用

　　8、下列有关借款费用的会计处理，正确的有（）。

　　A、借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额，通过“利息调整”明细科目处理

　　B、在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额

　　C、在资本化期间内，外币一般借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本

　　D、除外币专门借款外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用，计入当期损益

　　E、企业应将闲置的专门借款资金在资本化期间内取得的利息收入或投资收益从资本化金额中扣除，以如实反映符合资本化条件的资产的实际成本

　　9、在确定借款费用暂停资本化的期间时，应当区别中断和非正常中断，下列各项中，属于非正常中断的有（）。

　　A、质量纠纷导致的中断

　　B、安全事故导致的中断

　　C、劳动纠纷导致的中断

　　D、资金周转困难导致的中断

　　E、质量安全检查导致的中断

　　10、下列对长期借款利息费用的会计处理中，正确的有（）。

　　A、筹建期间不符合资本化条件的借款利息计入管理费用

　　B、筹建期间不符合资本化条件的借款利息计入长期待摊费用

　　C、日常生产经营活动不符合资本化条件的借款利息计入财务费用

　　D、符合资本化条件的借款利息计入相关资产成本

　　E、应按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定利息费用

　　11、长期借款所发生的利息支出、汇兑损失等借款费用，可能计入的科目有（）。

　　A、开办费

　　B、长期待摊费用

　　C、财务费用

　　D、管理费用

　　E、在建工程

　　12、下列各项中，不应通过长期应付款核算的有（）。

　　A、融资租入固定资产，应支付的最低租赁付款额

　　B、融资租入固定资产，租赁资产的公允价值

　　C、经营租入固定资产，应支付的到期租金

　　D、购买固定资产，延期支付购买价款的现值

　　E、购买固定资产，延期应付的价款总额

　　13、下列会计事项进行账务处理时，涉及“长期应付款”科目的有（）。

　　A、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项

　　B、因城镇整体规划进行搬迁，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款

　　C、具有融资性质的延期付款购买资产

　　D、应付融资租入固定资产的租赁费

　　E、向银行借入的三年期借款

　　14、按照或有事项准则，表明企业承担了重组义务的条件为（）。

　　A、有详细、正式的重组计划

　　B、重组义务满足或有事项确认条件

　　C、该重组计划已对外公告

　　D、重组计划已经开始实施

　　E、与重组有关的直接支出已经发生

　　15、企业因对外担保事项可能产生的负债，在担保涉及诉讼的情况下，下列说法中不正确的有（）。

　　A、因为法院尚未判决，企业没有必要确认为预计负债

　　B、虽然法院尚未判决，而且企业估计败诉的可能性大于胜诉的可能性，但如果损失金额不能合理估计的，则不应确认为预计负债

　　C、虽然法院尚未判决，但企业估计败诉的可能性大于胜诉的可能性，则应将担保额确认为预计负债

　　D、虽然企业一审已被判决败诉，但正在上诉，不应确认为预计负债

　　E、如果企业已被判决败诉，且企业不准备上诉，则应按照法院判决的应承担损失金额确认负债

　　16、2010年6月1日，甲公司因无力偿还乙公司的1200万元货款，双方协议进行债务重组。按债务重组协议规定，甲公司用普通股偿还债务。假设普通股每股面值1元，甲公司用500万股抵偿该项债务（不考虑相关税费），股权的公允价值为900万元。乙公司对应收账款计提了120万元的坏账准备。甲公司于9月1日办妥了增资批准手续，换发了新的营业执照，则下列表述正确的有（）。

　　A、债务重组日为2010年6月1日

　　B、甲公司计入股本的金额为500万元

　　C、甲公司计入资本公积——股本溢价的金额为400万元

　　D、甲公司计入营业外收入的金额为300万元

　　E、乙公司长期股权投资的入账价值为900万元

　　17、债权人与债务人进行债务重组，正确的会计处理方法有（）。

　　A、债务人抵债资产为无形资产的，抵债资产公允价值小于账面价值的差额，计入营业外支出(处置非流动资产损失)

　　B、债权人收到债务人清偿债务的现金金额小于该项应收账款账面余额的差额，应当先将上述差额冲减已计提的坏账准备，坏账准备不足冲减的，作为营业外收入予以确认

　　C、债务人抵债资产为固定资产的，抵债资产公允价值大于账面价值的差额，计入营业外收入(处置非流动资产利得)

　　D、债务人抵债资产为长期股权投资的，抵债资产公允价值与账面价值的差额，计入投资收益

　　E、债权人收到债务人清偿债务的现金金额小于该项应收账款账面余额的差额，应当先将其差额冲减已计提的减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出(债务重组损失)

　　18、以下关于修改其他债务条件时的会计处理，正确的有（）。

　　A、修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值

　　B、修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值

　　C、或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入

　　D、不附或有条件的债务重组，重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益

　　E、修改债务条件后将来应付债务的入账价值应包含未来应付利息，大于重组债务的账面价值债务人应确认重组损失

　　19、下列各项会计交易或事项中，不属于或有事项的有（）。

　　A、企业为其子公司的贷款提供担保

　　B、企业为其他企业的贷款提供担保

　　C、企业以财产作抵押向银行借款

　　D、企业被其他企业提起诉讼

　　E、企业代被担保企业清偿债务

　　20、以下关于债务重组的会计处理中，正确的有（）。

　　A、债务人应确认债务重组收益

　　B、无论债权人或债务人，均不确认债务重组损失

　　C、用非现金资产清偿债务时，债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产账面价值的差额计入营业外收入

　　D、用非现金资产清偿债务时，债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产公允价值的差额计入营业外收入

　　E、用现金资产偿清债务时，债权人没有损失

　　21、长期借款所发生的利息支出，可能计入的科目的有（）。

　　A、营业外支出

　　B、管理费用

　　C、财务费用

　　D、在建工程

　　E、其他业务成本

　　22、下列关于或有事项的说法中，正确的有（）。

　　A、与产品质量保证有关的预计负债应记入“营业外支出”科目

　　B、待执行合同变成亏损合同时，亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债

　　C、待执行合同变成亏损合同时，不管该合同是否有标的资产，都应确认相应的预计负债

　　D、企业可以将未来的经营亏损确认为负债

　　E、待执行合同不属于或有事项，但待执行合同变为亏损合同的，应当作为或有事项

　　23、甲企业欠乙企业货款100万元，由于甲企业财务困难无法到期偿还，经协商，甲企业用产成品偿债。甲企业产品成本70万元，公允价值为80万元，增值税税率17%，计税价格和公允价值相等，甲企业增值税票已开，乙企业已将产品入库，则甲企业此项债务重组将（）。

　　A、确认营业外收入6.4万元

　　B、确认资本公积6.4万元

　　C、不作会计处理

　　D、确认销售收入80万元

　　E、结转销售成本70万元

　　24、2009年6月30日，甲企业从某银行取得年利率10%、三年期的贷款1500万元。现因甲企业财务困难，于2012年12月31日进行债务重组，银行同意延长到期日至2015年12月31日，年利率降至7%，免除积欠利息525万元，本金减至1200万元，利息按年支付。则甲企业和某银行的有关计算正确的是（）。

　　A、甲企业重组日应付债务的账面价值为2025万元

　　B、甲企业将来应付金额为1200万元

　　C、某银行重组日应收债权账面余额为2025万元

　　D、某银行将来应收金额为1452万元

　　E、甲企业的债务重组利得为825万元

　　答案部分

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】企业因城镇整体规划、库区建设、棚户区改造、沉陷区治理等公共利益进行搬迁，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款，应作为专项应付款处理。其中，属于对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失、有关费用性支出、停工损失及搬迁后拟新建资产进行补偿的，应自专项应付款转入递延收益，并按照《企业会计准则第16号-政府补助》进行会计处理。企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后如有结余的，应当作为资本公积处理。

　　2、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件，即资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。其中“资产支出已经发生”，是指企业已经发生了支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式所发生的支出。因为本题中3月16日开始为工程支付银行存款，所以开始资本化时间是3月16日。

　　3、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】汇兑差额是外币借款本金和利息的汇兑差额。

　　4、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】本题考查借款费用的核算。选项A，借款的辅助费用，不管是一般借款还是专门借款，都不需要与资产支出相挂钩；选项B，专门借款发生的借款费用不需要考虑资产支出；选项D，外币借款的汇兑差额也无需与资产支出相挂钩。

　　5、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】本题考查借款费用的确认。借款费用=10+6+200=216（万元）。

　　6、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】本题考查借款费用的核算。尽管公司借款用于固定资产的建造，但是由于该固定资产建造时间较短，不属于需要经过相当长时间的购建才能达到预定可使用状态的资产，因此，所发生的相关借款费用不应予以资本化计入在建工程成本，而应当在其发生时直接计入当期财务费用。

　　7、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动尚未开始，因而不符合开始资本化的条件，借款费用不应予以资本化。

　　8、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】资本化金额＝20800×5%－（16000×0.3%×5＋10000×0.3%×6＋4000×0.3%×1）＝1040－432＝608（万元）。

　　9、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】2010年应资本化的借款费用＝800×6%＋400×5%×6/12＝58（万元）。

　　10、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】该债券负债成份的初始入账价值为92.54万元（100×0.7626＋100×6%×2.7128），所以权益成份的入账价值＝100－92.54＝7.46（万元）。

　　11、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】2010年末应付债券的账面余额＝110×（1＋6%）－100×8%＝108.6（万元）。

　　12、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】该债券2011年度确认的利息费用＝194.65×6%＝11.68（万元）。

　　13、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】专门借款共2000万元，2×10年累计支出1800万元，2×11年支出的300万元中有200万元属于专门借款，一般借款占用100万元。所以一般借款累计支出加权平均数＝100×90÷90＝100（万元），2×11年*9季度该企业应予资本化的一般借款利息费用＝100×6%×3÷12＝1.5（万元）。

　　14、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】占用一般借款的累计支出加权平均数=（1600－400）×2/12＋600×1/12=250（万元）；一般借款利息资本化金额=250×6%=15（万元）。

　　15、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】占用一般借款的累计支出加权平均数：（1800－500）×2/12＋500×1/12=258.33（万元）。

　　16、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】占用一般借款的累计支出加权平均数：（1800－500）×2/12＋500×1/12=258.33（万元）；一般借款利息资本化金额：258.33×6%=15.5（万元）。

　　17、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】本题考查长期借款的核算。长期借款中在一年以内到期应予偿还的部分，在资产负债表上，应列为流动负债项目，称为“一年内到期的非流动性负债”，单独反映。

　　18、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】最低租赁付款额＝每年支付的租金15×4＋承租人担保资产余值的金额2＝62（万元）。

　　19、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】如果企业基本确定能获得补偿，那么企业在利润表中反映因或有事项确认的费用或支出时，应将这些补偿预先抵减。债务担保损失计入营业外支出，所以应该选D。

　　20、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】甲公司2010年末应确认的“预计负债”金额＝（1×100＋2×50）×（2%＋8%）/2＝10（万元）。

　　21、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】企业承担的重组义务满足或有事项确认为预计负债规定的，应当确认预计负债。

　　22、

　　【正确答案】A

　　23、

　　【正确答案】D

　　24、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】对于因或有事项而确认的预计负债，与所确认预计负债有关的费用或支出应在扣除确认的补偿金额后，在利润表中与其他费用或支出项目合并反映。因此，A公司在利润表中应确认的营业外支出＝50－40＝10（万元）。

　　25、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】乙公司债务重组利得＝5000-（1500＋1500×17%）－2500＝745（万元）（为重组利得，计入营业外收入），设备处置收益＝2500－（5000－2000－800）＝300（万元）（为资产转让收益，计入营业外收入），产品转让收益＝1500（主营业务收入）－1200（主营业务成本）＝300（万元）（不形成营业外收入），营业外收入＝745＋300＝1045（万元）。

　　甲公司的分录：

　　借：库存商品 1500

　　应交税费-增值税 255

　　固定资产 2500

　　营业外支出 745

　　贷：应收账款 5000

　　乙公司：

　　借：固定资产清理 2200

　　固定资产减值准备 800

　　累计折旧 2000

　　贷：固定资产 5000

　　借：应付账款 5000

　　贷：主营业务收入 1500

　　应交税费-增值税 255

　　固定资产清理 2200

　　营业外收入—处置固定资产收入 300

　　—债务重组收益 745

　　借：主营业务成本 1200

　　贷：存货 1200

　　26、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】以非现金资产抵偿债务的，债权人应该按受让的非现金资产的公允价值来入账。

　　27、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】债务重组日是指债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。对即期债务重组，以债务解除手续日期为债务重组日。对远期债务重组，新的偿债条件开始执行的时间为债务重组日。

　　28、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】按照规定，应“以现金清偿债务”、然后“以非现金资产、债务转为资本方式组合清偿债务”、最后“修改其他债务条件”的顺序进行处理。

　　29、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】选项A，应以各非现金资产的公允价值为基础进行分配，而不是“账面价值”；选项B，债权人计提的坏账准备冲减债务重组损失；选项C，债权人为取得受让资产而支付的运费不影响债务重组损失，应计入相关资产的入账价值。

　　30、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】债务重组损失＝1400－20－200－600－500＝80（万元）。

　　甲公司的账务处理：

　　借：银行存款 200

　　固定资产 600

　　长期股权投资 500

　　坏账准备 20

　　营业外支出—债务重组损失 80

　　贷：应收账款 1400

　　31、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】M公司（债权人）处理：

　　借：应收账款――B公司（重组后） 2000000（2340000－340000）

　　坏账准备 80000

　　营业外支出——债务重组损失 260000

　　贷：应收账款――B公司（重组前） 2340000

　　32、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】甲公司对A公司的赔偿符合或有事项确认预计负债的三个条件，应确认的预计负债金额＝（100＋200）/2＋5＝155（万元）。在将与或有事项有关的义务确认为负债的同时，企业有时也拥有反诉或向第三方索赔的权利。对于补偿金额，在基本确定能够收到时作为资产单独确认。因此，应确认的资产金额为80万元。

　　33、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】甲公司应确认的债务重组损失＝（60000－2000）－20000×2.5＝8000（元）。

　　34、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】不考虑发行费用的情况下，负债成份的公允价值＝100000×1.5%×0.9434+100000×2%×0.8900+（100000×2.5%+100000）×0.8396＝89254.1（万元）；权益成份的公允价值＝100000－89254.1＝10745.9（万元）。

　　负债成份应分摊的发行费用＝1600×89254.1/（89254.1+10745.9）＝1428.07（万元）；

　　权益成份应分摊的发行费用＝1600×10745.9/（89254.1+10745.9）＝171.93（万元）。

　　发行可转换公司债券时的会计分录：

　　借：银行存款（100000-1600）98400

　　应付债券——可转换公司债券（利息调整）（100000-89254.1+1428.07）12173.97

　　贷：应付债券——可转换公司债券（面值）100000

　　资本公积——其他资本公积（10745.9-171.93）10573.97

　　对所有者权益的影响金额为10573.97万元。

　　35、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定预计负债的金额，本题中最可能发生的赔偿支出为150万元。甲公司基本确定能够从直接责任人处追回的30万元通过其他应收款科目核算，不能冲减预计负债的账面价值。

　　36、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】2013年1月1日，发行时的分录为：

　　借：银行存款 1054.47

　　贷：应付债券——面值 1000

　　——利息调整 54.47

　　2013年12月31日，相关分录为（假设该债券的利息不符合资本化条件）：

　　借：财务费用 52.72（1054.47×5%）

　　应付债券——利息调整 17.28

　　贷：应付利息 70

　　支付利息的分录略。

　　所以2013年末该债券“利息调整”明细科目余额为54.47－17.28＝37.19（万元）。

　　37、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】债权人取得的非现金资产应该以受让非现金资产的公允价值入账，受让的非现金资产的公允价值和应支付的相关税费与重组债务的账面余额之间的差额确认为债务重组损失，非现金资产的账面价值不影响债权人的债务重组损失。

　　38、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】最低租赁付款额＝800×3＋500＝2900（万元）；最低租赁付款额的现值＝800/1.07＋800/1.072＋800/1.073＋500/1.073＝2507.60（万元）；未确认融资费用＝2900－2507.60＝392.4（万元）。2013年末长期应付款的现值＝2507.60×（1＋7%）－800＝1883.13（万元）

　　39、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】应予资本化的利息金额为：[280×320/360＋300×215/360＋100×165/360＋（800－280－300－100）×90/360]×6%＝30.23（万元）。资产支出数总计超出借款总额的部分占用的是企业的自有资金，不考虑资本化。

　　40、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】负债成份的公允价值为18481560元（20000000×0.7722＋1200000×2.5313），所以计入应付债券—利息调整借方金额=20000000－18481560＝1518440（元）。

　　41、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】根据新准则的规定，专门借款应该按照当期实际发生的利息费用减去尚未动用部分产生的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额资本化，不计算资本化率，所以专门借款应予资本化的金额＝1000×5.4%×9/12＝40.5（万元）。在借款费用资本化期间内占用了一般借款的，要用超过专门借款的累计支出加权平均数乘以资本化率来计算资本化金额。累计支出加权平均数＝（600＋40＋500＋100－1000）×7/12＝140（万元），一般借款资本化率＝5%，一般借款资本化金额＝140×5%＝7（万元）。所以，2013年该项目应予资本化的利息＝40.5＋7＝47.5（万元）。

　　42、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】D选项属于非现金资产清偿债务的情形。

　　43、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，a1估计数应当按照该范围内的中间值确定。预计负债的金额＝（100＋120）/2＝110（万元）。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】ABCE

　　【答案解析】企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。

　　2、

　　【正确答案】ACD

　　【答案解析】企业为购建符合资本化条件的资产而专门借入的借款所发生的借款费用，在资本化期间才能资本化（房地产开发企业开发房地产尚未完工之前发生的借款费用可以资本化），选项A固定资产购建过程中并未占用的一般借款利息费用不能资本化；为购建固定资产发生的长期专门借款利息，在固定资产达到预定可使用状态前的利息费用符合条件的可以资本化，达到预定可使用状态之后的一般借款利息应该予以费用化，选项C不应资本化；长期股权投资不属于可以资本化的资产，所以选项D是不能资本化的。

　　3、

　　【正确答案】ACE

　　4、

　　【正确答案】ABD

　　【答案解析】一般借款汇兑差额不能资本化，都应予以费用化，计入财务费用。

　　5、

　　【正确答案】ABD

　　【答案解析】选项C，发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊；选项E，可转换公司债券转换股份前计提的利息费用应根据所筹资金的用途予以资本化或费用化。

　　6、

　　【正确答案】AB

　　【答案解析】企业发行的一般公司债券，无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均按债券面值记入“应付债券”科目的“面值”明细科目，实际收到的款项与面值的差额，记入“利息调整”明细科目，采用实际利率法摊销。按实际利率计算的利息记入“财务费用”等科目。

　　7、

　　【正确答案】ABE

　　【答案解析】利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销，故C项错误；资产负债表日，企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，故D项不正确。

　　8、

　　【正确答案】ABDE

　　【答案解析】外币一般借款的汇兑差额应费用化，不资本化。

　　9、

　　【正确答案】ABCD

　　【答案解析】非正常中断，通常是由于管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。

　　10、

　　【正确答案】ACDE

　　11、

　　【正确答案】CDE

　　【答案解析】筹建期间发生的借款费用不属于购建固定资产的计入管理费用，在开始生产经营后计入财务费用中；为购建固定资产发生的借款费用计入在建工程。

　　12、

　　【正确答案】BCD

　　【答案解析】选项B，企业采用融资租赁方式租入的固定资产，应在租赁期开始日，将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，作为租入资产的入账价值；选项C，应通过其他应付款科目核算；选项D，延期支付购买价款的现值为固定资产的入账价值。

　　13、

　　【正确答案】ACD

　　【答案解析】选项B，应通过“专项应付款”科目核算；选项E应通过“长期借款”科目核算。

　　14、

　　【正确答案】ACD

　　【答案解析】下列情况同时存在时，表明企业承担了重组义务：

　　（1）有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等。

　　（2）该重组计划已对外公告，重组计划已开始实施。

　　15、

　　【正确答案】ACD

　　【答案解析】如果法院尚未判决，估计败诉的可能性大于胜诉的可能性，并且损失金额能够合理估计的，则应确认为预计负债，所以选项A、C不正确；如果已判决败诉，但是正在上诉，应当根据律师或法律顾问合理估计可能产生的损失金额，应确认预计负债，所以选项D不正确。

　　16、

　　【正确答案】BCDE

　　【答案解析】选项A，债务重组日为2010年9月1日；选项B，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本）；选项C，股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积――股本溢价；选项D，重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益；选项E，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资。

　　17、

　　【正确答案】ACDE

　　18、

　　【正确答案】ABCD

　　【答案解析】将来应付债务的入账价值不应包含未来应付利息，且债务人发生重组损失的情况不属于准则定义的债务重组。

　　19、

　　【正确答案】CE

　　【答案解析】选项C，在债务到期后，企业应偿还借款，否则将以房地产抵偿债务，所以均会造成经济利益流出企业，结果是确定的，不符合或有事项的定义；选项E，事项的结果已经确定，不属于或有事项。

　　20、

　　【正确答案】AD

　　【答案解析】选项B，债权人可以确认债务重组损失；选项C，用非现金资产清偿债务时，债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产公允价值与相关税费之和的差额，直接计入当期营业外收入；选项E，根据债务重组的定义，用现金资产偿清债务时，债权人有损失，计入营业外支出。

　　21、

　　【正确答案】BCD

　　【答案解析】筹建期间发生的借款费用不属于购建固定资产的计入“管理费用”科目，在开始生产经营后计入“财务费用”科目中；为购建固定资产发生的符合资本化条件的借款费用计入“在建工程”科目。

　　22、

　　【正确答案】BE

　　【答案解析】与产品质量保证有关的预计负债应记入“销售费用”科目。企业与其他企业签订的尚未履行任何合同义务或部分地履行了同等义务的商品买卖合同、劳务合同、租赁合同等，均属于待执行合同。待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。企业不应就未来的经营亏损确认为负债。

　　23、

　　【正确答案】ADE

　　【答案解析】甲企业的账务处理为：

　　借：应付账款 100

　　贷：主营业务收入 80

　　应交税费——应交增值税（销项税额） 13.6

　　营业外收入——债务重组收益 6.4

　　借：主营业务成本 70

　　贷：库存商品 70

　　24、

　　【正确答案】ABCE

　　【答案解析】选项D：银行将来应收金额＝1200（万元），不包括未来的利息。

　　甲企业：

　　借：长期借款 1500

　　应付利息 525

　　贷：长期借款—债务重组 1200

　　营业外收入—债务重组利得 825

　　银行：

　　借：贷款—债务重组 1200

　　营业外支出——债务重组损失 825

　　贷：贷款 1500

　　应收利息 525

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