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2015年注税考试《财务与会计》第十五章练习题及答案

来源：高顿网校 2015-03-17

　　2015年各省市注册税务师考试报名工作已经陆续开始！高顿网校为各位考生整理汇总2015年全国各地注册税务师考试*7、最齐全报名时间信息，同时还附带小编精心准备的考试资料、备考攻略以及免费教学视频。给各位考生一个最齐全的备考指南及考试指引。

　　第十五章所有者权益

　　一、单项选择题

　　1、甲公司2008年初的所有者权益总额为1250万元，2008年亏损70万元，2009年亏损30万元，2010年到2011年的税前利润每年均为0，2012年公司实现税前利润300万元。公司章程规定，法定盈余公积和任意盈余公积的提取比例均为10%。公司董事会提出2012年度分配利润70万元，但尚未提交股东大会审议。假设公司2008-2012年不存在纳税调整和其他导致所有者权益变动的事项，适用企业所得税税率为25%。则甲公司2012年末所有者权益总额为（）万元。

　　A、1330

　　B、1360

　　C、1375

　　D、1400

　　2、甲公司截至2011年12月31日共发行股票20000万股，股票面值为1元，“资本公积—股本溢价”科目余额为55260万元，“盈余公积”科目余额为2000万元，“未分配利润”贷方余额为3000万元。经股东大会批准，甲公司以现金回购本公司股票3000万股并注销。假定甲公司按照每股21元回购股票。甲公司按照10%计提盈余公积。甲公司注销库存股时冲减未分配利润的金额是（）万元。

　　A、4266

　　B、2740

　　C、2000

　　D、2466

　　3、A股份有限公司截至2012年12月31日共发行股票3000万股，股票面值为1元，资本公积（股本溢价）700万元，盈余公积600万元。经股东大会批准，A公司以现金回购本公司股票300万股并注销。假定A公司按照5元/股回购股票，不考虑其他因素，则在注销股份时应当冲减的“盈余公积”科目金额为（）万元。

　　A、300

　　B、500

　　C、600

　　D、800

　　4、学知股份有限公司截至20×8年12月31日共发行股票3000万股，股票面值为1元，资本公积（股本溢价）600万元，盈余公积400万元。经股东大会批准，学知公司以现金回购本公司股票300万股并注销。假定学知公司按照0.9元/股回购股票，不考虑其他因素，则在注销股份时应当增加“资本公积——股本溢价”科目的金额为（）万元。

　　A、30

　　B、330

　　C、270

　　D、400

　　5、某有限责任公司由甲、乙、丙三方各出资450万元设立，2013年年末该公司所有者权益项目的余额为：实收资本1350万元，资本公积345万元，盈余公积150万元，未分配利润90万元。为扩大经营规模，甲、乙、丙三方决定重组公司，吸收丁投资者加入，且甲、乙、丙三方投资比例各为30%，丁的投资比例为10%，则丁投资者应投入资金总额（）万元。

　　A、150

　　B、215

　　C、345

　　D、800

　　6、下列各项不会引起所有者权益变动的是（）。

　　A、增发新股

　　B、公司发行的可转换公司债券按规定转为股本

　　C、企业将重组债务转为资本

　　D、企业宣告分配股票股利

　　7、上市公司发生下列交易或事项时，会直接引起上市公司股东权益总额发生增减变动的是（）。

　　A、应付账款获得债权人豁免

　　B、用盈余公积转增股本

　　C、用本年实现的净利润分配现金股利

　　D、用盈余公积弥补以前年度亏损

　　8、某企业年初未分配利润借方余额20万元（弥补期限已超过5年），本年度税后利润160万元，按10%提取法定盈余公积，则该企业本年可供投资者分配的利润金额为（）万元。

　　A、160

　　B、140

　　C、126

　　D、108

　　9、2012年1月1日某企业所有者权益情况如下：实收资本200万元，资本公积17万元，盈余公积38万元，未分配利润32万元。则该企业2012年1月1日留存收益为（）万元。

　　A、32

　　B、38

　　C、70

　　D、87

　　10、下列交易或事项形成的资本公积中，在处置相关资产时不应转入当期损益的是（）。

　　A、同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积

　　B、长期股权投资采用权益法核算时形成的资本公积

　　C、自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时形成的资本公积

　　D、持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时形成的资本公积

　　11、甲、乙、丙三方各出资100万元组建A有限责任公司，A公司注册资本为300万元。两年后A公司增加注册资本至400万元，投资者丁以银行存款投入资产160万元，占A公司注册资本的1/4，A公司收到投资者丁投入的资本时应作的会计处理是（）。

　　A、借：银行存款 160

　　贷：实收资本 160

　　B、借：银行存款 160

　　贷：实收资本 100

　　资本公积——资本溢价 60

　　C、借：银行存款 160

　　贷：实收资本 140

　　资本公积——资本溢价 20

　　D、借：银行存款 160

　　贷：股本 100

　　资本公积——股本溢价 60

　　12、下列事项中，影响企业资本公积金额的是（）。

　　A、公允价值计量模式下，投资性房地产公允价值大于其账面价值的差额

　　B、公允价值计量模式下，自用房地产转为投资性房地产时，公允价值大于账面价值

　　C、公允价值计量模式下，自用房地产转为投资性房地产时，公允价值小于账面价值

　　D、公允价值计量模式下，投资性房地产转为自用房地产时，公允价值大于账面余额

　　二、多项选择题

　　1、注销库存股，应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“股本”科目，按注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额冲减而借记的会计科目可能会涉及的科目有（）。

　　A、资本公积—股本溢价

　　B、资本公积—其他资本公积

　　C、盈余公积

　　D、利润分配—未分配利润

　　E、库存股

　　2、下列关于所有者权益的表述中，正确的有（）。

　　A、直接计入所有者权益的利得和损失应该记入“资本公积—资本（或股本）溢价”科目

　　B、企业收到投资者超过按注册资本比例计算的出资额，记入“资本公积—其他资本公积”科目

　　C、企业不得在弥补亏损和提取法定盈余公积之前向股东分配利润

　　D、公司已回购但尚未注销的库存股也应该作为利润分配的计算依据

　　E、分配现金股利不会使公司的股本增加

　　3、下列事项中，不通过“资本公积”科目核算的有（）。

　　A、采用成本法核算时，被投资企业持有的可供出售金融资产公允价值增加

　　B、采用权益法核算下，被投资企业实现净利润

　　C、收到国家拨入专门用于技术改造的拨款

　　D、采用权益法核算下，被投资企业持有的可供出售金融资产公允价值小于账面价值

　　E、企业将自用的建筑物转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值小于账面价值

　　4、关于投入资本的核算，下列说法正确的有（）。

　　A、企业可以用固定资产、股权投资、无形资产进行投资

　　B、收到股东以货币资金出资时，若投入的金额超过占注册资本的比例，超过的部分应记入“资本公积”

　　C、投资者投入的外币，按合同约定的汇率折合为人民币入账

　　D、接受投资者投入的非货币性资产，合同价格不公允的，应按原账面价值入账

　　E、接受投资者投入的非货币性资产，合同价格不公允的，应按公允价值入账

　　5、“库存股”科目核算的内容有（）。

　　A、企业为奖励本公司职工而收购本公司股份

　　B、盈余公积转增资本

　　C、股东因对股东大会作出的公司合并、分立决议持有异议而要求公司收购其股份的，企业实际支付的金额

　　D、企业转让库存股或注销库存股

　　E、企业为减少注册资本而收购本公司股份

　　6、下列各项会计处理中，能够引起企业资产和所有者权益同时变动的有（）。

　　A、可供出售金融资产公允价值发生暂时性的下跌

　　B、权益法下，被投资单位除实现净利润以外其他所有者权益的变动

　　C、购进原材料一批，并以银行承兑汇票结算

　　D、接受控股股东的现金捐赠

　　E、财产清查中发现的固定资产盘盈

　　7、下列事项中，会导致留存收益变化的有（）。

　　A、用盈余公积弥补亏损

　　B、将作为存货的房地产转为公允价值模式核算的投资性房地产，公允价值大于存货的账面价值

　　C、对前期少确认的收入进行追溯重述

　　D、用资本公积转增资本

　　E、分配现金股利

　　答案部分

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】甲公司2012年末所有者权益总额＝1250－70－30＋300－（300－70－30）×25%＝1400（万元）。

　　2、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】该业务的处理是：

　　借：库存股 63000

　　贷：银行存款 63000

　　借：股本 3000

　　资本公积—股本溢价 55260

　　盈余公积 2000

　　利润分配—未分配利润 2740

　　贷：库存股 63000

　　3、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】库存股的成本＝300×5＝1500（万元）

　　回购公司股票时，账务处理为：

　　借：库存股 15000000

　　贷：银行存款 15000000

　　注销公司股票时，账务处理为：

　　借：股本 3000000

　　资本公积——股本溢价 7000000

　　盈余公积 5000000

　　贷：库存股 15000000

　　4、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】库存股的成本＝300×0.9＝270（万元）

　　借：库存股 270

　　贷：银行存款 270

　　借：股本 300

　　贷：库存股 270

　　资本公积——股本溢价 30

　　5、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】（实收资本1350+资本公积345+盈余公积150+未分配利润90）/90%×10%=215（万元）。

　　6、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】企业宣告分配股票股利导致所有者权益结构发生变动，不引起所有者权益的总额变动。

　　7、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】A债权人豁免的债务应该通过“营业外收入”核算，不会直接影响权益总额发生变动；

　　B的账务处理为：

　　借：盈余公积

　　贷：股本

　　这是所有者权益内部的增减变动，不影响总额。

　　C的账务处理为：

　　借：利润分配

　　贷：应付股利

　　分配利润后，企业的未分配利润会减少，所有者权益总额会减少。

　　D的账务处理为：

　　借：盈余公积

　　贷：利润分配——盈余公积补亏

　　这是所有者权益内部的增减变动，不影响总额。

　　8、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】可供投资者分配的利润是全部可供分配的利润（即年初未分配利润或未弥补亏损加上当年实现的净利润）扣除提取的盈余公积后的余额。此外，在提取盈余公积时，应按弥补以前年度亏损后的余额计提。本题为（160－20）×（1－10%）＝126（万元），选项C是正确的。

　　9、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】企业的留存收益包括盈余公积与未分配利润，所以该企业2012年1月1日留存收益＝38＋32＝70（万元）。

　　10、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】选项A，不需要作处理。

　　11、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】投资者丁占A公司注册资本比例为1/4，即400×1/4＝100（万元），由于A公司为有限责任公司，所以丁公司缴纳的出资额大于其在注册资本中所占份额的部分，应该确认为资本溢价，即160－400×1/4＝60（万元）。选项B正确。

　　12、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】将自用的建筑物等转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，按其在转换日的公允价值，借记“投资性房地产――成本”，按已计提的累计折旧等，借记“累计折旧”等科目，按其账面余额，贷记“固定资产”等科目，按其差额，贷记“资本公积——其他资本公积”，或者借记“公允价值变动损益”科目，所以选项B应该计入“资本公积——其他资本公积”的贷方。选项ACD均应计入“公允价值变动损益”。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】ACD

　　【答案解析】注销库存股按库存股和股本的差额，借记“资本公积—股本溢价”科目，股本溢价不足冲减的应依次冲减“盈余公积”、“利润分配—未分配利润”科目。

　　2、

　　【正确答案】CE

　　【答案解析】本题考查的是留存收益的核算。

　　选项A，应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算；选项B，应通过“资本公积—资本（或股本）溢价”科目核算；选项D，公司持有的本公司股份不得进行利润分配。

　　3、

　　【正确答案】ABCE

　　【答案解析】选项A，成本法下被投资单位所有者权益增加，投资企业无需进行处理；选项B，被投资企业实现净利润时，投资企业按享有的份额确认为投资收益；选项C，收到国家拨入专门用于技术研究的拨款属于政府补助，应该计入递延收益或营业外收入；选项E，企业将自用的建筑物转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值小于账面价值的差额，直接计入当期损益。

　　4、

　　【正确答案】ABE

　　【答案解析】本题考查的是实收资本的核算。

　　投资者投入的外币，采用交易日的即期汇率折算为记账本位币，选项C不正确。接受投资者投入的非货币性资产，应该按照合同约定或协议约定的价值入账，合同价格不公允的，应该按照公允价值来入账，选项D不正确。

　　5、

　　【正确答案】ACDE

　　【答案解析】选项B不通过库存股科目核算，会计分录为：

　　借：盈余公积

　　贷：股本

　　6、

　　【正确答案】ABDE

　　【答案解析】选项A，减少可供出售金融资产和资本公积；选项B，增加或减少长期股权投资和资本公积；选项C，增加原材料和应付票据，不涉及所有者权益的变动；选项D，增加银行存款和资本公积；选项E，应该通过以前年度损益调整核算，然后转入留存收益，增加固定资产和留存收益。

　　7、

　　【正确答案】CE

　　【答案解析】本题考查的是留存收益的核算。

　　选项A，分录为：

　　借：盈余公积

　　贷：利润分配——未分配利润

　　该分录不影响留存收益总额；

　　选项B，分录为：

　　借：投资性房地产

　　贷：开发产品

　　资本公积

　　该分录不影响留存收益总额；

　　选项C，分录为：

　　借：应收账款

　　贷：以前年度损益调整

　　以前年度损益调整再转入留存收益中，最终增加企业的留存收益总额；

　　选项D，分录为：

　　借：资本公积——股本溢价

　　贷：实收资本

　　该笔分录不影响企业的留存收益。

　　选项E，分配现金股利分录为：

　　借：利润分配——未分配利润

　　贷：应付股利

　　该笔分录会减少企业的留存收益。

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