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2015年注税考试《财务与会计》第十六章练习题及答案

来源：高顿网校 2015-03-17

　　2015年各省市注册税务师考试报名工作已经陆续开始！高顿网校为各位考生整理汇总2015年全国各地注册税务师考试*7、最齐全报名时间信息，同时还附带小编精心准备的考试资料、备考攻略以及免费教学视频。给各位考生一个最齐全的备考指南及考试指引。

　　第十六章收入、成本费用和利润

　　一、单项选择题

　　1、下列各项，计入财务费用的是（）。

　　A、销售商品发生的商业折扣

　　B、销售商品发生的销售折让

　　C、销售商品发生的现金折扣

　　D、委托代销商品支付的手续费

　　2、企业发生的下列各项业务中，可能影响企业当期利润表中营业利润的是（）。

　　A、可供出售金融资产在资产负债表日的暂时性波动

　　B、出售固定资产取得的收入与账面价值的差额

　　C、交易性金融资产发生的公允价值变动

　　D、收到因享受税收优惠而返还的营业税

　　3、下列交易或事项中，应作为营业外收支的核算的是（）。

　　A、企业出售无形资产使用权获得的收入

　　B、计提的无形资产减值准备

　　C、债务重组损失

　　D、投资性房地产处置的收入

　　4、A公司本年度采用收取手续费方式委托B商店代销一批零配件，代销价款200万元。本年度收到B商店交来的代销清单，代销清单列明已销售代销零配件的60%，A公司收到代销清单时向B商店开具增值税专用发票。B商店按代销价款的10%收到手续费。该批零配件的实际成本为120万元。则该委托代销行为对A公司本年度利润总额的影响金额为（）万元。

　　A、36

　　B、48

　　C、0

　　D、－12

　　5、企业取得的与资产相关的政府补助，应确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起开始分摊计入（）科目。

　　A、管理费用

　　B、资本公积

　　C、营业外收入

　　D、财务费用

　　6、A公司于2012年年初将其所拥有的一座桥梁的收费权出租给B公司10年，10年后由A公司收回收费权，一次性取得收入80万元，款项已收存银行。售出10年期间，A公司不负责桥梁的维护。则A公司2012年该项业务应确认的收入为（）万元。

　　A、80

　　B、10

　　C、0

　　D、8

　　7、下列各项收入，不属于企业其他业务收入的是（）。

　　A、普通企业的融资租赁收入

　　B、出售投资性房地产取得的收入

　　C、采用成本模式计量的投资性房地产取得的租金收入

　　D、债务人以用原材料抵债的债务重组利得

　　8、甲公司2012年5月13日与客户签订了一项工程劳务合同，合同期9个月，合同总收入1000万元，预计合同总成本800万元；至2012年12月31日，实际发生成本320万元。甲公司按实际发生成本占预计总成本的百分比确定劳务完成程度。在年末确认劳务收入时，甲公司发现，客户已发生严重的财务危机，估计只能收回成本300万元。则甲公司2012年度应确认的劳务收入为（）万元。

　　A、457.1

　　B、320

　　C、300

　　D、400

　　9、某建造承包商与客户签订了一份总金额为300万元的固定造价建造合同，*9年发生120万元的实际成本，预计尚需发生成本200万元，则该承包商（）。

　　A、确认当期的合同收入112.5万元，合同成本120万元，预计合同损失20万元

　　B、确认当期的合同收入120万元，合同成本112.5万元，预计合同损失12.5万元

　　C、确认当期的合同收入112.5万元，合同成本120万元，预计合同损失12.5万元

　　D、确认当期的合同收入112.5万元，合同成本120万元，并在报表附注中披露预计损失金额与原因

　　10、2013年7月1日，某建筑公司与客户签订一项固定造价建造合同，承建一幢办公楼，预计2014年12月31日完工；合同总金额为12000万元，预计总成本为10000万元。截止2013年12月31日，该建筑公司实际发生合同成本3000万元。假定该建造合同的结果能够可靠地估计，2013年度对该项建造合同确认的收入为（）万元。

　　A、3000

　　B、3200

　　C、3500

　　D、3600

　　11、如果销售商品部分和提供劳务部分能够区分但不能够单独计量的，企业应当（）。

　　A、分别核算销售商品部分和提供劳务部分

　　B、将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品部分进行会计处理

　　C、将销售商品部分和提供劳务部分全部作为提供劳务部分进行会计处理

　　D、只核算销售商品部分

　　12、甲公司为一般纳税人，增值税税率为17%。2011年1月2日，与H公司签订协议销售商品一批，产品成本为60万元，增值税专用发票上注明价格为100万元，增值税税额为17万元。商品已发出，款项已收到。协议规定，该批商品销售价格的25%属于商品售出后5年内提供维护服务的服务费。2011年实际提供维护服务的服务费2万元。2011年甲公司因该业务而确认的收入是（）万元。

　　A、75

　　B、80

　　C、100

　　D、0

　　13、甲公司2010年11月10日与乙公司签订一项生产线维修合同。合同规定，该维修总价款为93.6万元（含增值税额），合同期为6个月。合同签订日预收价款50万元，至12月31日，已实际发生维修费用35万元，预计还将发生维修费用15万元。甲公司按实际发生的成本占总成本的比例确定劳务的完工程度。假定提供劳务的结果能够可靠地估计。则甲公司2010年末对此项维修合同应确认的劳务收入为（）万元。

　　A、80

　　B、65.52

　　C、56

　　D、35

　　14、对于提供劳务的结果不能可靠估计的，相关收入的确认说法不正确的是（）。

　　A、如果发生的成本预计能够得到补偿的，那么按照已经发生的劳务成本确认劳务收入，并按照相同的金额结转劳务成本

　　B、如果发生的成本预计能够得到补偿的，那么按照预收的款项确认为劳务收入，按照已发生的成本结转劳务成本

　　C、如果发生的成本预计能够部分得到补偿的，那么按照能够补偿的金额确认劳务收入，并按照发生的成本结转劳务成本

　　D、如果发生的成本全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益（结转至主营业务成本）不确认劳务收入

　　15、甲公司对A产品实行1个月内“包退、包换、包修”的销售政策。2013年1月份销售A产品100件，2月份销售A产品80件，A产品的销售单价均为5000元。根据2012年的经验，A产品包退的占4%、包换的占2%、包修的占6%。假设2013年2月份实际发生的1月份销售的A产品退回比例为3%，则甲公司2月份应确认A产品的销售收入为（）元。

　　A、384000

　　B、389000

　　C、399000

　　D、406000

　　16、企业销售商品并已确认收入，对于随后发生的销售折让，正确的会计处理是（）。

　　A、增加销售费用

　　B、冲减主营业务收入

　　C、增加主营业务成本

　　D、增加营业外支出

　　17、企业对外销售商品时，若安装或检验任务是销售合同的重要组成部分，则确认该商品销售收入的时点是（）。

　　A、发出商品时

　　B、开出销售发票账单时

　　C、收到商品销售货款时

　　D、商品安装完毕并检验合格时

　　18、为筹措研发新药品所需资金，2012年12月1日，甲公司与丙公司签订购销合同。合同规定：丙公司购入甲公司积存的100箱B种药品，每箱销售价格为20万元。甲公司已于当日收到丙公司开具的银行转账支票，并交付银行办理收款。B种药品每箱销售成本为10万元（未计提跌价准备）。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于2013年9月30日按每箱26万元的价格购回全部B种药品。甲公司2012年应确认的财务费用为（）万元。

　　A、100

　　B、60

　　C、0

　　D、160

　　19、甲公司采用分期收款方式销售商品给乙公司，2010年1月10日发出商品1000件，价款总计500万元，销售成本率为80%，增值税税率为17%。合同约定当日支付40%的合同价款，余款分3年于每年12月31日支付，该笔价款的公允价值是450万元。假定甲公司在合同签订当日开出增值税专用发票，收取增值税税额85万元，折现率为9.5%。则甲公司2010年末“未实现融资收益”科目余额为（）万元。

　　A、7.25

　　B、92.25

　　C、26.25

　　D、16.655

　　20、在支付手续费方式下委托代销商品，受托方应在销售商品后按（）确认收入。

　　A、销售价款加上手续费之和

　　B、销售价款减去收取的手续费之间的差额

　　C、商品的销售售价

　　D、收取的手续费

　　21、甲公司于2012年2月委托乙商店代销A产品1000件，代销价款400万元。本年12月20日收到乙商店交来的代销清单，代销清单列明已销售代销的A产品800件，甲公司收到代销清单时向乙商店开具增值税发票。乙商店按代销价款的10%收取手续费。该批产品的实际成本为250万元。则甲公司本年度应确认的销售收入为（）万元。

　　A、400

　　B、320

　　C、288

　　D、200

　　22、甲企业采用资产负债表债务法进行所得税核算，2007年所得税税率为33%，根据税法规定，自2008年1月1日起所得税率改为25%。2007年初库存商品的账面余额为40万元，已提减值准备为2万元；应收账款的账面余额为130万元，已提坏账准备15万元。2007年实现利润总额为200万元，本年度末库存商品的账面余额为45万元，已提减值准备为5万元，应收账款年末余额为120万元，已提坏账准备20万元。2007年初甲企业开始研发某专利，于当年的7月1日研发成功并达到预定可使用状态，研究费支付了100万元，开发费用支付了300万元，开发费用全部符合资本化条件，注册费、律师费支付了20万元，税法规定按研究开发费用的150%计列相关支出和无形资产成本，假定会计和税务对此专利权的摊销口径均为5年期。无其他纳税调整事项，则2007年末“递延所得税资产”的余额为（）万元。

　　A、1.65

　　B、6.25

　　C、6.6

　　D、8.25

　　23、某企业2010年实现税前利润400万元，本年发生应纳税暂时性差异16万元。若公司采用资产负债表债务法对所得税业务进行核算，所得税税率为25%（假定以前年度的所得税税率也为25%），则2010年净利润为（）万元。

　　A、300

　　B、249.52

　　C、273.28

　　D、260.08

　　24、某企业采用资产负债表债务法进行所得税会计处理，所得税税率为25%。该企业2012年度利润总额为110000元，发生的应纳税暂时性差异为10000元。经计算，该企业2012年度应交所得税为25000元。则该企业2012年度的所得税费用为（）元。

　　A、29700

　　B、25000

　　C、27500

　　D、39600

　　25、企业因下列事项所确认的递延所得税，不计入利润表所得税费用的是（）。

　　A、期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额，产生的应纳税暂时性差异

　　B、期末按公允价值调减交易性金融资产的金额，产生的可抵扣暂时性差异

　　C、期末按公允价值调增交易性金融资产的金额，产生的应纳税暂时性差异

　　D、期末按公允价值调增投资性房地产的金额，产生的应纳税暂时性差异

　　26、乙企业于2012年1月1日取得的某项无形资产，取得成本为1500万元，取得该项无形资产后，根据各方面情况判断，乙企业无法合理预计其使用期限，将其作为使用寿命不确定的无形资产。2012年12月31日，对该项无形资产进行减值测试表明其未发生减值。企业在计税时，对该项无形资产按照10年的期限摊销，摊销金额允许税前扣除。2012年12月31日，该项无形资产的计税基础是（）万元。

　　A、2100

　　B、1350

　　C、2025

　　D、1500

　　27、2012年甲公司以100万元购入一项交易性金融资产，2012年末该项交易性金融资产的公允价值为130万元，该资产的计税基础为（）万元。

　　A、0

　　B、30

　　C、130

　　D、100

　　28、某企业2013年因债务担保确认了预计负债800万元，担保方并未就该项担保收取与相应责任相关的费用，因产品质量保证确认预计负债200万元。假定税法规定与债务担保有关的费用不允许税前扣除，产品质量保证在实际发生时允许扣除。那么2008年末企业的预计负债的计税基础为（）万元。

　　A、800

　　B、600

　　C、1000

　　D、200

　　29、一台设备的原值为100万元，已计提的累计折旧30万元，减值准备10万元。假定税法上计提的折旧和会计相同。那么此时该项设备的计税基础为（）万元。

　　A、100

　　B、30

　　C、70

　　D、0

　　30、如果各月末在产品数量比较稳定、相差不多，那么在完工产品和在产品之间分配生产费用时，应当采用的方法是（）。

　　A、不计算在产品成本

　　B、在产品成本按年初数固定计算

　　C、按约当产量比例计算

　　D、定额比例法

　　31、某产品需要经过两道工序制成，该产品单位工时定额50小时，其中*9道工序20小时，第二道工序30小时。月末该产品在产品为80件，其中*9道工序30件，第二道工序50件，每道工序在产品的完工程度为50%，则该产品月末在产品的约当产量为（）件。

　　A、16

　　B、36

　　C、41

　　D、56

　　32、甲公司为专门从事生物工程和新医药技术的企业，国家为了鼓励其高新产业技术的发展与创新，于20×1年将甲公司纳入高新企业行列，并规定其自20×2年1月1日起可按15%（预期税率）缴纳企业所得税。甲公司于20×1年发生经营亏损1000万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额。该公司预计其于未来5年期间能够产生的应纳税所得额为800万元。假定除上述事项外，甲公司无其他纳税调整事项，则甲公司20×1年就该事项的所得税影响，应作的会计处理是（）。

　　A、确认递延所得税资产250万元

　　B、确认递延所得税资产150万元

　　C、确认递延所得税资产120万元

　　D、确认递延所得税负债120万元

　　33、甲公司20×7年末“递延所得税资产”科目的借方余额为72万元（均为固定资产后续计量对所得税的影响），适用的所得税税率为33%。20×8年初适用所得税税率改为25%。甲公司预计会持续盈利，各年能够获得足够的应纳税所得额。20×8年末固定资产的账面价值为6000万元，计税基础为6600万元，20×8年确认因销售商品提供售后服务的预计负债100万元，年末预计负债的账面价值为100万元，计税基础为0。则甲公司20×8年末“递延所得税资产”科目借方余额为（）万元。

　　A、150

　　B、175

　　C、198

　　D、231

　　34、A公司2007年12月31日购入一台固定资产，价值为10万元，会计和税法规定都按直线法计提折旧，会计上的使用年限为5年，税法上按10年计提折旧，净残值为0，则2010年12月31日可抵扣暂时性差异的余额为（）万元。

　　A、7

　　B、4

　　C、6

　　D、3

　　35、某企业基本生产车间本月新投产甲产品500件，月末完工400件，在产品100件，假设月初在产品余额为0，期末在产品完工率为50%。本月甲产品生产费用为：直接材料140000元，直接人工54000元，制造费用90000元。甲产品生产所耗原材料系投入时一次性投入。月末，该企业完工产品与在产品之间的生产费用分配采用约当产量法，则本月完工甲产品的总成本为（）元。

　　A、240000

　　B、252444.44

　　C、227200

　　D、256582.5

　　36、甲公司于2011年10月12日按照120万元的价格销售给乙公司一批产品，该批产品的实际成本为100万元，甲公司根据以往的信息反馈估计退货率为3%，甲公司与乙公司约定，如果乙公司对产品发现质量问题可以在2个月之内退货，同时约定的现金折扣条件为（2/10，n/30）。乙公司于10月20日支付货款，12月10日乙公司实际退货1%，则甲公司2011年因该项销售业务而影响损益的金额为（）万元。（假定不考虑增值税等其他因素）

　　A、19.6

　　B、17.42

　　C、0

　　D、19.8

　　37、W公司于2013年8月接受一项产品安装任务，安装期6个月，合同总收入30万元，当年实际发生成本8万元，预计还将发生成本16万元。W公司按实际发生成本占预计总成本的百分比确定劳务完成程度。在年末确认劳务收入时，W公司发现，客户已发生严重的财务危机，估计只能从工程款中收回成本6万元。则W公司2013年度确认收入为（）万元。

　　A、6

　　B、10

　　C、24

　　D、0

　　38、2012年4月1日，甲公司签订一项承担某工程建造任务的合同，该合同为固定造价合同，合同金额为1200万元。工程自2012年5月开工，预计2014年3月完工。甲公司2012年实际发生成本324万元，结算合同价款300万元；至2013年12月31日止累计实际发生成本1020万元，结算合同价款500万元。甲公司签订合同时预计合同总成本为1080万元，因工人工资调整及材料价格上涨等原因，2013年年末预计合同总成本为1275万元。2013年12月31日甲公司对该合同应确认的预计损失为（）万元。

　　A、0

　　B、15

　　C、60

　　D、75

　　39、对于企业投资于动漫影视作品的支出，如果该投资的主要目的是为了推广企业动漫玩具的形象，促进其销售，则该支出应记入（）科目核算。

　　A、管理费用

　　B、其他业务成本

　　C、销售费用

　　D、营业外支出

　　40、2013年度，甲公司销售各类商品共计60000万元（不包括客户使用奖励积分购买的商品），授予客户奖励积分共计60000万分，假设奖励积分的公允价值为每分0.01元。客户使用奖励积分共计30000万分。2013年末，甲公司估计2013年度授予的奖励积分将有80%使用。则企业2013年度应确认的收入总额为（）万元。

　　A、60000

　　B、59775

　　C、59800

　　D、59400

　　41、2011年9月1日，甲公司与客户签订一项固定造价建造合同，承建一幢办公楼，预计2013年12月31日完工；合同总金额为12000万元，预计总成本为10000万元。截止2011年12月31日，甲公司实际发生合同成本3000万元。2012年初由于变更合同而增加收入200万元。同时由于物价上涨的原因，预计总成本将为11000万元。截止2012年12月31日，甲公司实际发生合同成本7700万元，假定该建造合同的结果能够可靠地估计，2012年度甲公司对该项建造合同确认的收入为（）万元。

　　A、3700

　　B、4800

　　C、4940

　　D、5794

　　42、A公司和B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2013年6月1日，A公司委托B公司销售300件商品，协议价为每件80元，该商品的成本为60元。代销协议约定，B公司企业在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与A公司无关，商品已经发出，货款已经收到，则A公司在2013年6月1日应确认的收入为（）元。

　　A、0

　　B、24000

　　C、15000

　　D、28080

　　二、多项选择题

　　1、下列关于利润分配账务处理的说法中，正确的有（）。

　　A、企业宣告分配现金股利时，应借记“利润分配”科目，贷记“应付股利”科目

　　B、企业宣告分配股票股利时，应借记“利润分配”科目，贷记“股本”“资本公积”科目

　　C、企业用盈余公积弥补亏损时，应借记“盈余公积”科目，贷记“本年利润”科目

　　D、企业实际支付现金股利时，应借记“应付股利”科目，贷记“银行存款”科目

　　E、外资企业提取职工奖励和福利基金时，应借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目

　　2、企业有关“利润分配”科目，(以下简称本科目)正确的核算方法有（）。

　　A、企业按规定提取的法定盈余公积，借记本科目(提取法定盈余公积)，贷记“盈余公积——法定盈余公积”科目

　　B、企业按规定提取的任意盈余公积，借记本科目(提取任意盈余公积)，贷记“盈余公积——任意盈余公积”科目

　　C、经股东大会或类似机构决议，分配给股东的股票股利，应在办理增资手续后，借记本科目(转作股本的股利)，贷记“股本”科目

　　D、企业经股东大会或类似机构决议，分配给股东或投资者的现金股利或利润，借记本科目(应付现金股利或利润)，贷记“应付股利”科目

　　E、年度终了，企业应将本年实现的净利润，自“本年利润”科目转入本科目，借记“本年利润”科目，贷记本科目（未分配利润），为净亏损的做相反的会计分录，“利润分配”科目所属其他明细科目的余额均不需再做结转处理

　　3、期间费用包括（）。

　　A、未确认融资费用

　　B、制造费用

　　C、管理费用

　　D、销售费用

　　E、财务费用

　　4、下列项目中，应计入销售费用的有（）。

　　A、企业在筹建期间内发生的开办费

　　B、矿产资源补偿费

　　C、专设销售机构固定资产的折旧费

　　D、为推销产品发生的业务招待费

　　E、预计产品质量保证损失

　　5、下列项目中，应计入管理费用的有（）。

　　A、业务招待费

　　B、因管理不善造成的存货盘亏

　　C、计提的存货跌价准备

　　D、预计产品质量保证损失

　　E、技术转让费

　　6、下列会计事项中，应在“其他业务成本”科目核算的有（）。

　　A、销售原材料的成本

　　B、租赁资产发生的或有租金

　　C、采用成本模式计量的投资性房产计提的折旧

　　D、与投资性房地产相关的房产税

　　E、出售无形资产时已计提的摊销额

　　7、下列各项公式中，正确的有（）。

　　A、营业利润=营业收入-营业成本

　　B、营业收入=主营业务收入+其他业务收入+营业外收入

　　C、利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

　　D、营业利润＝营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动净收益（或-公允价值变动损失）+投资收益（或-投资损失）。

　　E、净利润=利润总额-所得税费用

　　8、下列各项中，不应计入营业外收入的有（）。

　　A、债务重组利得

　　B、非货币性资产交换中换出固定资产产生的利得

　　C、企业发生的排污费

　　D、无法查明原因的现金溢余

　　E、处置投资性房地产取得的收入

　　9、下列属于让渡资产使用权收入的有（）。

　　A、贷款利息收入

　　B、收取的物业管理费收入

　　C、转让商标权的使用费收入

　　D、销售产品取得的收入

　　E、处置固定资产取得的收益

　　10、甲公司为一般纳税人企业，销售一批原材料，开出的增值税专用发票上注明的售价为10000元，增值税税额为1700元，款项已由银行收妥。该批原材料的实际成本为9000元，计提的存货跌价准备为500万元。甲公司正确的会计处理有（）。

　　A、借：银行存款 11700

　　贷：其他业务收入 11700

　　B、借：银行存款 11700

　　贷：其他业务收入 10000

　　应交税费——应交增值税（销项税额）1700

　　C、借：其他业务成本 9000

　　贷：原材料 9000

　　D、借：存货跌价准备 500

　　贷：其他业务成本 500

　　E、借：存货跌价准备 500

　　贷：原材料 500

　　11、下列有关建造合同的会计处理，正确的有（）。

　　A、建造合同结果能够可靠估计的，采用完工百分比法确认合同收入和合同费用

　　B、建造合同结果不能可靠估计且合同成本不能收回的，按合同成本确认合同收入

　　C、建造合同结果不能可靠估计且合同成本能够收回的，按合同成本确认合同收入

　　D、建造合同结果不能可靠估计且合同成本不能收回的，合同成本在发生时计入费用

　　E、如果合同预计总成本超过合同总收入的，应当将预计损失确认为营业外支出

　　12、按照建造合同的规定，下列属于合同收入内容的有（）。

　　A、合同中规定的初始收入

　　B、客户预付的定金

　　C、因奖励形成的收入

　　D、因客户违约产生的罚款收入

　　E、因合同变更形成的收入

　　13、固定造价合同的结果能够可靠估计应同时具备的条件有（）。

　　A、合同总收入能够可靠地计量

　　B、与合同相关的经济利益很可能流入企业

　　C、在资产负债表日合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定

　　D、完成合同已发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量

　　E、合同预计总收入将超过合同预计总成本

　　14、提供劳务交易的结果能够可靠估计，要同时满足的条件有（）。

　　A、收入的金额能够可靠地计量

　　B、相关的经济利益很可能流入企业

　　C、交易的完工进度能够可靠地确定

　　D、实际发生的劳务成本与预计发生的劳务成本一致

　　E、交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量

　　15、下列有关收入确认的表述中，正确的有（）。

　　A、广告的制作费应在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时，确认为劳务收入

　　B、与商品销售收入分开的安装费，应在资产负债表日根据安装的完工程度确认为收入

　　C、对附有销售退回条件的商品销售，如不能合理地确定退货的可能性，则应在售出商品退货期满时确认收入

　　D、在劳务结果能够可靠估计的情况下，应在资产负债表日按完工百分比法确认收入

　　E、销售商品的同时提供劳务，如销售商品部分和提供劳务部分不能区分的，或虽能区分但不能单独计量的，应将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理

　　16、下列关于委托代销商品的说法中，正确的有（）。

　　A、收取手续费方式下的委托代销商品，委托方一般在收到代销清单时确认收入

　　B、视同买断方式下，如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，在符合销售商品收入确认条件时，委托方应确认相关销售商品收入

　　C、收取手续费方式下，受托方应在商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定的手续费确认为收入

　　D、视同买断方式下委托代销商品的，若受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，在交付商品时不确认收入，委托方收到代销清单时确认收入

　　E、视同买断方式代销，受托方销售商品时，不必确认收入

　　17、下列有关售后回购处理正确的有（）。

　　A、售后回购核算中不会涉及到发出商品的核算

　　B、有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理

　　C、有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，仍应将回购价格大于原售价的差额在回购期间按期计提利息，计入财务费用

　　D、售后回购在任何情况下都不确认收入

　　E、采用售后回购方式销售商品的，一般情况下收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用

　　18、下列各项目，在计算应交所得税时，应作纳税调减的有（）。

　　A、期末可供出售金融资产公允价值上升

　　B、期末可供出售金融资产公允价值下降

　　C、期末交易性金融资产公允价值上升

　　D、期末计提存货跌价准备

　　E、期末确认国债利息收入

　　19、根据《企业会计准则第18号——所得税》的规定，下列表述正确的有（）。

　　A、交易性金融资产期末应以公允价值计量，公允价值变动计入当期损益；税法规定交易性金融资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，则交易性金融资产的账面价值与计税基础之间产生了差异，该差异可能是可抵扣暂时性差异，也可能是应纳税暂时性差异

　　B、负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额

　　C、资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定不可以自应税经济利益中抵扣的金额

　　D、从资产和负债的角度看，一项资产或一项负债的计税基础与其在资产负债表中账面金额之间的差额，随时间推移将会消除，该项差异在以后年度资产收回或负债清偿时，会产生应税利润或可抵扣税额

　　E、资产的账面价值大于其计税基础，产生的是应纳税暂时性差异

　　20、下列项目中计入“制造费用”科目的有（）。

　　A、专设销售机构人员的工资

　　B、车间管理人员工资

　　C、季节性修理期间的停工损失

　　D、生产工人的劳动保护费

　　E、车间核算员的工资

　　21、生产费用在完工产品和在产品之间的分配，常用的方法包括（）。

　　A、不计算在产品成本

　　B、分批法

　　C、约当产量比例法

　　D、定额比例法

　　E、分步法

　　22、在不考虑其他影响因素的情况下，企业发生的下列交易或事项中，期末会引起“递延所得税资产”增加的有（）。

　　A、本期计提固定资产减值准备

　　B、本期转回存货跌价准备

　　C、本期发生净亏损，税法允许在未来5年内税前补亏

　　D、实际发生产品售后保修费用，冲减已计提的预计负债

　　E、根据预计的未来将发生的产品售后保修费用，确认预计负债

　　23、下列项目中，产生可抵扣暂时性差异的有（）。

　　A、计提存货跌价准备

　　B、税法折旧大于会计折旧形成的差额部分

　　C、对采用公允价值模式计量的投资性房地产，企业根据期末公允价值大于账面价值的部分进行了调整

　　D、对无形资产，企业根据期末可收回金额小于账面价值计提减值准备的部分

　　E、企业发生的可以用以后5个年度税前利润弥补的经营亏损

　　24、下列有关建造合同收入确认与计量的表述中，正确的有（）。

　　A、合同变更形成的收入应当计入合同收入

　　B、企业自行建造或通过分包商建造房地产，房地产购买方在建造工程开始前能够规定房地产设计的主要结构要素，或者能够在建造过程中决定主要结构变动的，应当遵循建造合同准则确认收入

　　C、合同完成后处置残余物资取得的收益应当记入合同收入

　　D、建造合同预计总成本超过合同预计总收入时，应将预计损失确认为当期费用

　　E、建造合同的结果不能可靠估计但合同成本能够收回的，按能够收回的实际合同成本的金额确认收入

　　答案部分

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】选项A，商业折扣是指企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除。在销售时即已发生，企业销售实现时，按扣除商业折扣后的净额确认销售收入，不需作账务处理；选项B，销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。实际发生销售折让时，冲减企业的销售收入；选项C，现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除，销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理；选项D，委托代销商品支付的手续费计入销售费用。

　　2、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（损失以“－”号填列）＋投资收益（损失以“－”号填列），选项A计入资本公积，不影响营业利润；选项B和选项D，计入营业外收入，不影响营业利润。

　　3、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】选项A，应在“其他业务收入”中核算；选项B，应在“资产减值损失”科目核算；选项D，应在“其他业务收入”科目核算。

　　4、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】A公司本年度应确认的销售收入＝200×60%＝120（万元），销售成本＝120×60%＝72（万元），因支付给B商店手续费计入销售费用的金额＝200×60%×10%＝12（万元）。所以该代销行为对A公司本年度利润总额的影响金额＝120－72－12＝36（万元）。

　　5、

　　【正确答案】C

　　6、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入。由于桥梁的维护不由A公司负责，所以A公司应将收到的80万元一次性确认为收入。

　　7、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】选项D属于营业外收入。

　　8、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】企业发生成本320万元，但因客户发生财务危机，只能收回成本300万元，因此只能确认收入300万元。

　　9、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】至*9年末，该合同的完工进度＝120/（120＋200）＝37.5%，应确认的合同收入＝300×37.5%＝112.5（万元），合同毛利＝（300－320）×37.5%＝－7.5（万元），合同成本＝112.5－（－7.5）＝120（万元），预计合同损失＝（320－300）×（1－37.5%）＝12.5（万元）。

　　10、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】12000×3000÷10000=3600（万元）。

　　11、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】如果销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，企业应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品部分进行会计处理。

　　12、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】甲公司因该项业务2011年确认的收入=100×（1-25%）+25/5=80（万元）。相关的分录如下：

　　①销售实现时：

　　借：银行存款 117

　　贷：主营业务收入（100×75%）75

　　递延收益 25

　　应交税费――应交增值税（销项税额）17

　　②结转销售成本时：

　　借：主营业务成本 60

　　贷：库存商品 60

　　③实际提供维护服务时：

　　借：递延收益（25/5）5

　　贷：主营业务收入 5

　　借：劳务成本 2

　　贷：应付职工薪酬等科目 2

　　结转时：

　　借：主营业务成本 2

　　贷：劳务成本 2

　　13、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】不含税的总收入为93.6/（1＋17%）＝80（万元）

　　实际发生的成本占预计总成本的比例＝35/（35＋15）×100%＝70%

　　甲公司2010年应确认的收入＝80×70%＝56（万元）

　　14、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】对于发生的成本预计能够得到补偿的，那么应该按照已经发生的劳务成本确认劳务收入，并按照相同的金额结转劳务成本。

　　15、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】包退部分的产品在退货期满之前不能确认为收入，在期满之后再确认收入。

　　80×5000×（1－4%）＋100×5000×1%＝389000（元）。

　　16、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】对于已确认收入的商品发生销售折让的，冲减主营业务收入，所以B是正确的。注意销售折让不能冲减主营业务成本。

　　17、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】如果企业尚未完成售出商品的安装检验工作，且安装检验工作是销售合同或协议的重要组成部分，则只有在商品安装完毕并检验合格后才能确认收入，所以D是正确的。

　　18、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】甲公司2012年应确认的财务费用＝100×（26－20）÷10＝60（万元）。

　　19、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】根据企业会计准则的规定，合同或协议价款的收取采用分期收款方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销。本题甲公司账务处理如下：

　　借：长期应收款 300

　　银行存款 285（500×40%＋85）

　　贷：主营业务收入 450

　　未实现融资收益 50

　　应交税费——应交增值税（销项税额） 85

　　借：主营业务成本 400（500×80%）

　　贷：库存商品 400

　　2010年应当分摊的未实现融资收益金额＝（300－50）×9.5%＝23.75（万元）

　　借：未实现融资收益 23.75

　　贷：财务费用 23.75

　　所以2010年末“未实现融资收益”科目余额＝50－23.75＝26.25（

　　20、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】在支付手续费的方式下委托代销，受托方应在商品销售后按合同或协议约定的方法计算确定的手续费确认收入。

　　21、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】本年度应确认的销售收入＝400÷1000×800＝320（万元）。

　　22、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】2007年末“递延所得税资产”的账面余额＝年末库存商品对应的可抵扣暂时性差异5万元×25%＋年末应收账款对应的可抵扣暂时性差异20万元×25%＝6.25万元。

　　23、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】本年应交所得税＝（400－16）×25%＝96（万元），本期确认的递延所得税负债＝16×25%＝4（万元），所得税费用＝96＋4＝100（万元），本年净利润＝400－100＝300（万元）。

　　24、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】发生应纳税暂时性差异而产生递延所得税负债2500元（10000×25%），2012年度所得税费用＝25000＋2500＝27500（元）。

　　25、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】如果某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益，不构成利润表中的所得税费用。期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额，应调增资本公积，由此确认的递延所得税也应调整资本公积。

　　26、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】该项无形资产在2012年12月31日的计税基础为1350（成本1500-按照税法规定可予税前扣除的摊销额150）万元。

　　27、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】2012年末会计处理为：

　　借：交易性金融资产－－公允价值变动 30

　　贷：公允价值变动损益 30

　　此时交易性金融资产的账面价值为130万元，不过税法上认可的只是初始购入的成本，所以该项交易性金融资产的计税基础为100万元。

　　28、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】因担保产生预计负债的计税基础＝账面价值800万元－可从未来经济利益中扣除的金额0＝800（万元）。

　　因产品质量保证产生预计负债的计税基础＝账面价值200万元－可从未来经济利益中扣除的金额200＝0（万元）。

　　2013年末企业的预计负债的计税基础为800万元。

　　29、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】会计上和税法上的折旧相同，但固定资产减值准备不允许税前扣除，所以现在允许税前扣除的金额就是折旧额30万元，则未来期间允许税前扣除的金额为70（100－30）万元。根据资产计税基础的定义，该项设备的计税基础为70万元，选项C正确。

　　30、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】如果各月末在产品数量比较稳定、相差不多，那么在产品成本每月都按年初数固定不变，也就是说每月初的在产品成本与月末在产品成本相等，当月发生的费用，全部由当月完工产品成本负担。

　　31、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】在产品约当产量＝在产品数量×完工百分比＝30×20×50%/50＋50×（20＋30×50%）/50＝41（件）。

　　32、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】本题考查的是递延所得税的确认与计量。

　　甲公司应该以预计能够取得的应纳税所得额为限，计算当期产生的可抵扣暂时性差异，由此确认的递延所得税资产=800×15%=120（万元）。

　　33、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】20×8年末“递延所得税资产”科目的借方余额＝[（6600－6000）＋100]×25%＝175（万元）。

　　34、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】2010年12月31日固定资产的账面价值＝10－10/5×3＝4（万元），计税基础＝10－10/10×3＝7（万元），可抵扣暂时性差异的余额＝7－4＝3（万元）。

　　35、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】因原材料是一次性投入，所以材料费用应该按照投产产品的数量来分配。

　　完工产品应分配的原材料费用＝140000/（400＋100）×400＝112000（元）

　　完工产品应分配的直接人工＝54000/（400＋100×50%）×400＝48000（元）

　　完工产品应分配的制造费用＝90000/（400＋100×50%）×400＝80000（元）

　　完工产品的成本＝112000＋48000＋80000＝240000（元）

　　36、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】影响损益的金额为（120－100）×（1－1%）－120×2%×（1－1%）＝17.42（万元）。

　　37、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】按照正常情况，W公司2013年度应该确认收入＝30×[8÷（8＋16）]＝10（万元），但因客户发生财务危机，只能收回成本6万元，因此只能确认收入6万元。

　　38、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】2013年12月31日的完工进度＝1020/1275×100%＝80%，所以2013年12月31日应确认的预计损失＝（1275－1200）×（1－80%）＝15（万元）。

　　39、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】因为投资的主要目的是为了推广企业动漫玩具形象，促进其销售，实质上是一种广告营销手段。有关动漫影视作品的制作支出应比照广告费用支出处理，记入“销售费用”科目核算。

　　40、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】2013年度授予奖励积分的公允价值＝60000×0.01＝600（万元）

　　2013年度因销售商品应当确认的销售收入＝60000－600＝59400（万元）

　　2013年度因客户使用奖励积分应当确认的收入＝被兑换用于换取奖励的积分数额/预期将兑换用于换取奖励的积分总数×递延收益余额＝30000/（60000×80%）×600＝375（万元）

　　2013年确认收入＝59400＋375＝59775（万元）

　　41、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】该建造合同的结果能够可靠地估计，甲公司应按完工百分比法确认收入。

　　2011年末止，合同完工进度＝3000/10000＝30%

　　2011年度对该项建造合同确认的收入＝12000×30%＝3600（万元）

　　2012年末止，合同完工进度＝7700/11000＝70%

　　2012年末合同总收入＝12000＋200＝12200（万元）

　　2012年度对该项建造合同确认的收入＝12200×70%－3600＝4940（万元）。

　　42、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】因为题目条件指出受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，因此该委托代销事项与直接销售商品无异，应按协议价确认收入。分录为：

　　借：银行存款 28080

　　贷：主营业务收入 24000

　　应交税费——应交增值税（销项税额） 4080

　　借：主营业务成本 18000

　　贷：库存商品 18000

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】AD

　　【答案解析】选项B，企业宣告分配股票股利时，不做会计处理，等到办理增资手续后，应借记“利润分配”科目，贷记“股本”“资本公积”科目；选项C，企业用盈余公积弥补亏损时，应借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配”科目；选项E，外资企业提取职工奖励和福利基金时，应借记“利润分配”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。

　　2、

　　【正确答案】ABCD

　　【答案解析】E项的正确处理为：年度终了，企业应将本年实现的净利润，自“本年利润”科目转入本科目，借记“本年利润”科目，贷记本科目（未分配利润），为净亏损的做相反的会计分录；同时，将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额转入本科目“未分配利润”明细科目。结转后，本科目除“未分配利润”明细科目外，其他明细科目应无余额。

　　3、

　　【正确答案】CDE

　　【答案解析】期间费用指的是管理费用、财务费用和销售费用。

　　4、

　　【正确答案】CE

　　【答案解析】选项ABD，均应计入管理费用。

　　5、

　　【正确答案】ABE

　　【答案解析】选项C，应计入“资产减值损失”科目；选项D，应计入“销售费用”科目。

　　6、

　　【正确答案】AC

　　【答案解析】选项B，租赁资产发生的或有租金，是指金额不固定，以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。因此，在或有租金实际发生时，应分别记入“销售费用”、“财务费用”等科目；

　　选项D应计入“营业税金及附加”科目；

　　选项E，出售无形资产的处理为：

　　借：银行存款

　　累计摊销

　　贷：无形资产

　　营业外收入（或借记营业外支出）

　　已计提的摊销额不通过“其他业务成本”科目核算。

　　7、

　　【正确答案】CDE

　　【答案解析】选项B，营业收入=主营业务收入+其他业务收入

　　8、

　　【正确答案】CE

　　【答案解析】选项C，计入管理费用；选项E，计入其他业务收入。

　　9、

　　【正确答案】AC

　　【答案解析】让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入。选项B，收取的物业管理费收入属于提供劳务收入；选项D，销售产品取得的收入属于企业销售商品提供劳务取得的收入；选项E，处置固定资产取得的收益不属于企业的收入，更不是让渡资产使用权收入，而是一种利得。选项AC属于让渡资产使用费收入。

　　10、

　　【正确答案】BCD

　　【答案解析】销售原材料取得的收入要计入其他业务收入，并且要计算缴纳增值税，同时结转原材料成本，计提的存货跌价准备应冲减其他业务成本。

　　11、

　　【正确答案】ACD

　　【答案解析】建造合同结果不能可靠估计且合同成本不能收回的，合同成本在发生时计入费用，不确认合同收入。如果合同预计总成本超过合同总收入的，应当将预计损失确认为资产减值损失。

　　12、

　　【正确答案】ACE

　　【答案解析】合同收入包括：（1）合同中规定的初始收入；（2）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。客户预付的定金不属于合同收入；因客户违约产生的罚款收入不属于索赔收入。索赔款是指因客户或第三方的原因造成的、由建筑承包商向客户或第三方收取的、用以补偿不包括在合同造价中的成本的款项。因索赔款而形成的收入，应在同时具备下列条件时予以确认：（1）根据谈判情况，预计对方能够同意这项索赔；（2）对方同意接受的金额能够可靠计量。

　　13、

　　【正确答案】ABCD

　　14、

　　【正确答案】ABCE

　　【答案解析】选项D，实际发生的劳务成本与预计的金额可能不一致，并不是劳务交易结果能够可靠估计的必要条件。

　　15、

　　【正确答案】BCDE

　　【答案解析】选项A，广告制作费应在年度终了时根据项目的完成程度确认劳务收入。

　　16、

　　【正确答案】ABCD

　　【答案解析】视同买断方式代销，受托方销售商品时，按实际售价确认为收入，所以选项E不正确。

　　17、

　　【正确答案】BE

　　【答案解析】采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。

　　18、

　　【正确答案】CE

　　【答案解析】可供出售金融资产公允价值的变动，应该计入所有者权益，不影响当期损益，不需要进行纳税调整，所以选项AB不正确；选项D，税法不认可计提的存货跌价准备，在实际发生减值时才允许扣除，所以应该做纳税调增处理。

　　19、

　　【正确答案】ABDE

　　【答案解析】选项C，资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。

　　20、

　　【正确答案】BCDE

　　【答案解析】“制造费用”科目核算企业生产车间、部门为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性修理期间的停工损失等；专设销售机构人员的工资应计入“销售费用”科目，所以选项A不正确。

　　21、

　　【正确答案】ACD

　　【答案解析】分批法、分步法是计算产品成本的方法，不是生产费用在完工产品和在产品之间的分配方法。

　　22、

　　【正确答案】ACE

　　【答案解析】本题考查的是递延所得税的确认与计量。

　　选项BD，属于可抵扣暂时性差异的转回，会减少递延所得税资产。

　　23、

　　【正确答案】ADE

　　【答案解析】选项BC产生的是应纳税暂时性差异。

　　24、

　　【正确答案】ABDE

　　【答案解析】合同完成后处置残余物资取得的收益应冲减合同成本，不属于合同收入，所以选项C不正确。

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