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2015年注册税务师考试《税务代理实务》第七章练习题及答案

来源：高顿网校 2015-03-17

　　对自学注册税务师的考生来说，听课辅导是必不可少的，在网课老师的指导下，学员自己去精读钻研，才能加深对会计知识的理解，牢固掌握应考知识。体验免费课程>>

　　第七章企业涉税会计核算

　　一、单项选择题

　　1、一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费——应交增值税”（　）明细专栏核算，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额。

　　A、进项税额

　　B、销项税额

　　C、减免税款

　　D、营改增抵减的销项税额

　　2、营改增一般纳税人按税法规定初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用允许在增值税应纳税额中全额抵减的，应在“应交税费——应交增值税”科目下的（　）专栏进行核算。

　　A、进项税额

　　B、减免税款

　　C、增值留抵税额

　　D、营改增抵减的销项税额

　　3、营改增一般纳税人申请过渡性财政扶持资金，待实际收到财政扶持资金时，按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记（　）等科目。

　　A、营业外收入

　　B、应交税费——应交增值税（减免税款）

　　C、其他应收款

　　D、应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）

　　4、企业缴纳的各种税金中，以下（　）不需要经过“应交税费”科目核算。

　　A、增值税

　　B、车辆购置税

　　C、城镇土地使用税

　　D、土地增值税

　　5、某房地产企业将新开发的商品房对外出售，取得转让收入5000万元，应该缴纳土地增值税260万元，则企业关于土地增值税的账务处理为（　）。

　　A、借：营业税金及附加 260万

　　贷：应交税费－应交土地增值税 260万

　　B、借：其他业务成本 260万

　　贷：应交税费－应交土地增值税 260万

　　C、借：固定资产清理 260万

　　贷：应交税费－应交土地增值税 260万

　　D、借：其他业务成本 260万

　　贷：银行存款 260万

　　6、某企业2013年11月销项税额50万元，进项税额70万元，5月末欠缴税款15万元，则11月份，企业应做的会计分录为（　）。

　　A、借：应交税费－未交增值税 15万

　　贷：应交税费－应交增值税（转出多交增值税） 15万

　　B、借：应交税费－应交增值税（进项税额）（15万）

　　贷：应交税费－未交增值税（15万）

　　C、借：应交税费－未交增值税 10万

　　贷：应交税费－应交增值税（转出多交增值税） 10万

　　D、借：应交税费－应交增值税（进项税额）（10万）

　　贷：应交税费－未交增值税（10万）

　　7、某一般纳税人，当期进项税额为30万元，销项税额为80万元，已经预缴的税额为70万元，则月末企业的会计处理应为（　）。

　　A、借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税） 20

　　贷：应交税费—未交增值税 20

　　B、借：应交税费—未交增值税 20

　　贷：应交税费—应交增值税（转出未交增值税） 20

　　C、借：应交税费—应交增值税（转出多交增值税） 20

　　贷：应交税费—未交增值税 20

　　D、借：应交税费—未交增值税 20

　　贷：应交税费—应交增值税（转出多交增值税） 20

　　8、某市内资企业，当期取得灯具及装饰产品销售收入5000万元，房屋出租收入200万元，流动资产盘盈收入30万元。本期可抵扣进项税额为300万元，则当期会计核算中，处理正确的是（　）。

　　A、借：其他业务成本 10

　　贷：应交税费－应交营业税 10

　　借：营业税金及附加56

　　贷：应交税费－应交城建税 39.2

　　－应交教育费附加 16.8

　　B、借：营业税金及附加 616

　　贷：应交税费－应交营业税 10

　　－应交增值税 550

　　－应交城建税 39.2

　　－应交教育费附加 16.8

　　C、借：营业税金及附加66

　　贷：应交税费－应交营业税 10

　　－应交城建税 39.2

　　－应交教育费附加 16.8

　　D、借：主营业务税金及附加 66

　　贷：应交税费－应交营业税 10

　　－应交城建税 39.2

　　－应交教育费附加 16.8

　　9、某公司是一个生产企业，2013年8月内销货物600万，当月取得增值税专用发票10张，经过认证当月可以抵扣的进项税额是200万，当月外销货物离岸价为1000万。该货物的增值税征收率是17%，退税率是13%。可能涉及的会计分录是（　）。

　　A、借：其他应收款 130

　　贷：应交税费—应交增值税（出口退税） 130

　　B、借：应交税费—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 72

　　其他应收款 58

　　贷：应交税费—应交增值税（出口退税）130

　　C、借：库存商品 40

　　贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出） 40

　　D、借：应交税费—未缴增值税 58

　　贷：应交税费—应交增值税（出口退税） 58

　　10、生产企业出口产品（一般贸易），发生销售退回时，由我方承担退货货物的原运保佣及退货费用的会计处理为（　）。

　　A、借：销售费用

　　贷：主营业务收入、银行存款

　　B、借：管理费用

　　贷：主营业务收入、银行存款

　　C、借：营业外支出

　　贷：主营业务收入、银行存款

　　D、借：待处理财产损溢

　　贷：主营业务收入、银行存款

　　11、某生产型企业，出口申报退税，申报的应退税额>0，且免抵税额>0时，作会计分录正确的是（　）。

　　A、借：其他应收款—应收出口退税款（增值税）

　　应交税费—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）

　　贷：应交税费—应交增值税（出口退税）

　　B、借：应交税费—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）

　　贷：应交税费—应交增值税（出口退税）

　　C、借：其他应收款—应收出口退税款（增值税）

　　贷：应交税费—应交增值税（出口退税）

　　D、借：其他应收款—应收出口退税款（增值税）

　　贷：营业外收入

　　二、多项选择题

　　1、某企业于2013年7月应纳增值税10万元，欠税未缴。2013年9月末留抵税额为3万元，10月末留抵税额为8万元。以下会计分录正确的有（　）。

　　A、9月，借：应交税费—应交增值税（进项税额）（30000）

　　贷：应交税费—未交增值税（30000）

　　B、10月，借：应交税费—应交增值税（进项税额）（70000）

　　贷：应交税费—未交增值税（70000）

　　C、9月，借：应交税费—应交增值税（进项税额）（100000）

　　贷：应交税费—未交增值税（100000）

　　D、10月，借：应交税费—应交增值税（进项税额）（80000）

　　贷：应交税费—未交增值税（80000）

　　E、10月，借：应交税费—应交增值税（进项税额）（100000）

　　贷：应交税费—未交增值税（100000）

　　2、下列税金应在管理费用中列支的有（　）。

　　A、印花税

　　B、城镇土地使用税

　　C、车辆购置税

　　D、耕地占用税

　　E、契税

　　3、下列税金应在管理费用中列支的有（　）。

　　A、耕地占用税

　　B、城镇土地使用税

　　C、车辆购置税

　　D、契税

　　E、房产税

　　4、“营业税金及附加”科目中核算的税种包含（　）。

　　A、教育费附加

　　B、资源税

　　C、城镇土地使用税

　　D、增值税

　　E、印花税

　　5、企业缴纳的各种税款中，不需要计入当期损益中的税种包括（　）。

　　A、增值税

　　B、印花税

　　C、车辆购置税

　　D、契税

　　E、房产税

　　6、以下有关增值税检查专门账户表述正确的有（　）。

　　A、增值税一般纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后，凡涉及到增值税涉税账务调整的，均应设立“应交税费—增值税检查调整”专门账户

　　B、凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记“应交税费—增值税检查调整”科目

　　C、凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记“应交税费—增值税检查调整”科目

　　D、全部调账事项入账后，应结出“应交税费—增值税检查调整”账户的余额，并对余额进行处理，处理之后，“应交税费—增值税检查调整”账户无余额

　　E、对小规模纳税人也适用此科目

　　7、12月21日，某企业经主管国税局检查，发现上月购进的甲材料用于企业的职工食堂，企业以账面金额10000元（不含税价格）结转至“应付职工薪酬”科目中核算。另有销售的乙材料全部价款5850元计入营业外收入中核算，没有计算增值税。税务机关要求该企业在本月调账，并于12月31日前补缴税款入库（不考虑滞纳金和罚款）。企业涉及的会计处理包括（　）。

　　A、借：应付职工薪酬 1700

　　贷：应交税费—增值税检查调整 1700

　　B、借：营业外收入 5850

　　贷：应交税费—应交增值税（销项税额） 850

　　其他业务收入 5000

　　C、借：营业外收入 5850

　　贷：应交税费—增值税检查调整 850

　　其他业务收入 5000

　　D、借：应交税费—增值税检查调整 2550

　　贷：应交税费—未交增值税 2550

　　E、借：应交税费—增值税检查调整 2550

　　贷：银行存款 2550

　　8、某金店进行金银首饰以旧换新活动，旧首饰作价3000元，新首饰零售价为5000元，实际收现金2000元，下列分录中中正确的是（　）。

　　A、销售时：

　　借：库存商品 3000

　　库存现金 2000

　　贷：主营业务收入 4709.4

　　应交税费—应交增值税（销项税额） 290.6

　　B、销售时：

　　借：库存商品 3000

　　库存现金 2000

　　贷：主营业务收入 4273.5

　　应交税费—应交增值税（销项税额） 726.5

　　C、销售时：

　　借：库存现金 2000

　　贷：主营业务收入 1709.4

　　应交税费—应交增值税（销项税额） 290.6

　　D、计提消费税：

　　借：营业税金及附加 85.47

　　贷：应交税费—应交消费税 85.47

　　E、计提消费税：

　　借：营业税金及附加 213.68

　　贷：应交税费—应交消费税 213.68

　　9、应交税费－应交增值税科目下设三级明细科目，其中属于借方核算的三级科目有（　）。

　　A、应交税费－应交增值税（进项税额）

　　B、应交税费－应交增值税（转出未交增值税）

　　C、应交税费－应交增值税（进项税额转出）

　　D、应交税费－应交增值税（出口退税）

　　E、应交税费－应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）

　　10、下列经济业务发生后，需要通过“应交税费—应交增值税（进项税额转出）”科目核算的有（　）。

　　A、一般纳税人将外购货物用于个人消费

　　B、一般纳税人将自产产品用于集体福利

　　C、一般纳税人将自产的产品用于股东分配

　　D、一般纳税人的产成品发生了因管理不善造成的非正常损失

　　E、一般纳税人将外购货物用于对外投资

　　答案部分

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】应该新设应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）专栏，用于用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额。

　　2、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】营改增一般纳税人按税法规定初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用允许在增值税应纳税额中全额抵减的，应在“应交税费——应交增值税”科目下的“减免税款”专栏进行核算。

　　3、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】营改增一般纳税人申请过渡性财政扶持资金，待实际收到财政扶持资金时，按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他应收款”等科目。

　　4、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】本题考核应交税费科目的会计核算知识点。不存在与税务机关发生结算或清算关系的税金，可以不通过“应交税费”科目进行核算。例如企业缴纳的印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税等。

　　5、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】本题考核土地增值税的会计核算知识点。房地产企业销售开发产品，属于其主营业务，应纳的土地增值税应计入“营业税金及附加”科目中。

　　6、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】纳税人可以用留抵税额抵减增值税欠税。根据国税发[2004]112号文件将纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税的有关问题作了进一步明确：

　　（1）对纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的，应以期末留抵税额抵减增值税欠税。

　　（2）纳税人发生用进项留抵税额抵减增值税欠税时，按以下方法进行会计处理：

　　①增值税欠税税额大于期末留抵税额，按期末留抵税额红字借记“应交税费―应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费―未交增值税”科目。

　　②增值税欠税税额小于期末留抵税额，按增值税欠税税额红字借记“应交税费―应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费―未交增值税”科目。

　　7、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】企业当期应纳增值税额为80-30=50（万元），已经预缴了70万元，所以，应当转出多交增值税20万元。

　　8、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】当期应纳的增值税为：5000×17%－300＝550（万元）

　　当期应纳的营业税为：200×5%＝10（万元）

　　当期应纳的城建税及教育费附加为：（550＋10）×7%＝39.2（万元）

　　当期应纳的城建税及教育费附加为：（550＋10）×3%＝16.8（万元）

　　新会计准则规定，主营业务收入和其他业务收入应纳的税金及附加均通过“营业税金及附加”核算，所以，当期的“营业税金及附加”金额应当为10＋39.2＋16.8＝66（万元）。

　　9、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】应纳增值税额＝600×17%-[200-1000×（17%-13%）]＝-58（万元）。免抵退税额＝1000×13%＝130（万元）。应退税额＝58（万元），抵免税额＝130-58＝72（万元）。

　　10、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】在了解原支付运保佣的账处理基础上，掌握退货时原运保佣及退货费用的账务处理。支付运保佣时是不通过费用科目核算的，直接冲减收入。退货时原运保佣作支付时反向账务处理，但不能收到钱，加上新发生的运费支出一并作待处理财产损溢。

　　11、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】申报的应退税额>0，且免抵税额>0时，作如下会计分录：

　　借：其他应收款-应收出口退税款（增值税）（申报的应退税额）

　　应交税费-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）（即申报的应免抵税额）

　　贷：应交税费-应交增值税（出口退税）

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】AB

　　【答案解析】对纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的，应以期末留抵税额抵减增值税欠税。纳税人发生用进项税额抵减增值税欠税时：（1）增值税欠税税额大于期末留抵税额，按期末留抵税额红字借记“应交税费－应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费－未交增值税”科目；（2）增值税欠税税额小于期末留抵税额，按增值税欠税税额红字借记“应交税费－应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费－未交增值税”科目。

　　2、

　　【正确答案】AB

　　【答案解析】房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税在管理费用中列支；车辆购置税、耕地占用税和契税计入资产成本。

　　3、

　　【正确答案】BE

　　【答案解析】房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税在管理费用中列支。

　　4、

　　【正确答案】AB

　　【答案解析】通过“营业税金及附加”科目核算的税种有消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、教育费附加、土地增值税。城镇土地使用税、印花税在“管理费用”科目核算。增值税属于价外税，应单独核算，不在成本费用类科目核算。

　　5、

　　【正确答案】ACD

　　【答案解析】增值税是价外税，不在损益中核算；车辆购置税、契税是购置资产时缴纳的税款，所以会计核算中，应计入相关资产的账面价值中的，不计入当期损益；房产税计入管理费用，也是计入当期损益的。

　　6、

　　【正确答案】ABD

　　【答案解析】凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记“应交税费-增值税检查调整”科目；凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记“应交税费-增值税检查调整”科目，贷记有关科目。“应交税费-增值税检查调整”科目只针对于增值税一般纳税人。

　　7、

　　【正确答案】ACD

　　【答案解析】正确的会计分录为：

　　借：应付职工薪酬 1700

　　贷：应交税费——增值税检查调整 1700

　　借：营业外收入 5850

　　贷：应交税费——增值税检查调整 850

　　其他业务收入 5000

　　借：应交税费——增值税检查调整 2550

　　贷：应交税费——未交增值税 2550

　　注意，“应交税费”中的“增值税检查调整”明细科目应转到“未交增值税”明细科目，实际缴纳时再作缴税的会计处理。

　　8、

　　【正确答案】AD

　　【答案解析】金银首饰以旧换新业务，以实际收取的价款为基础来计税。

　　销售时：

　　借：库存商品 3000

　　库存现金 2000

　　贷：主营业务收入 4709.4（3000+2000-290.6）

　　应交税费-应交增值税（销项税额） 290.6[2000/（1+17%）×17%]

　　计提消费税：

　　借：营业税金及附加 85.47[2000/（1+17%）×0.05]

　　贷：应交税费-应交消费税 85.47

　　9、

　　【正确答案】ABE

　　【答案解析】“应交税费－应交增值税”下三级明细科目中属于借方核算的科目有“进项税额”、“已交税金”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出未交增值税”。

　　10、

　　【正确答案】AD

　　【答案解析】选项B、C、E项属于视同销售，相应进项税额可以抵扣，不需进项税额转出。

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