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2015年注册税务师考试《税务代理实务》第十一章练习题及答案

来源：高顿网校 2015-03-17

　　对自学注册税务师的考生来说，听课辅导是必不可少的，在网课老师的指导下，学员自己去精读钻研，才能加深对会计知识的理解，牢固掌握应考知识。体验免费课程>>

　　第十一章其他税种纳税申报和纳税审核

　　一、单项选择题

　　1、某房地产有限公司将自建的商品房对外出售时，填写《土地增值税纳税申报表(一)》时，第16栏“与转让房地产有关的税金等”不反映的税金或附加是（）。

　　A、印花税

　　B、营业税

　　C、教育费附加

　　D、城建税

　　2、房地产开发企业与非房地产企业在计算土地增值税时，扣除办法不同的是（）。

　　A、营业税

　　B、城建税

　　C、教育费附加

　　D、印花税

　　3、注册税务师李平在代理某房地产企业的土地增值税纳税申报业务中，遇到以下问题，其中企业的下列处理中正确的是（）。

　　A、为了准确计算出准予扣除项目金额，企业将已经计入管理费用中的印花税单独核算，准确的将本项目缴纳的印花税与其他项目缴纳的印花税相区分，并将其计入了土地增值税申报表的转让房地产的有关税金中核算

　　B、企业开发住宅和别墅，贷款分别向建设银行和工商银行借入，财务上为简便核算，将利息按借款单位核算，在计算房地产开发费用时，采用了“房地产开发费用＝(地价款＋房地产开发成本)×5%以内＋全部借款利息支出”的公式计算

　　C、企业在计算开发成本时，将拆迁补偿费、工资、职工福利费计入其中

　　D、将未计入房价的代收费用作为扣除项目，但未作为收入计税

　　4、2013年某房地产开发公司销售其新建商品房一幢，取得销售收入1.4亿元，已知该公司支付与商品房相关的土地使用权费及开发成本合计为4800万元；该公司没有按房地产项目计算分摊银行借款利息；该商品房所在地的省政府规定计征土地增值税时房地产开发费用扣除比例为10%；销售商品房缴纳的有关税金770万元。该公司销售该商品房应缴纳的土地增值税为（）万元。

　　A、2256.5

　　B、2445.5

　　C、3070.5

　　D、3080.5

　　5、土地增值税规定，房地产开发企业在进行纳税申报时，如果同时兼有免税和征税项目单位，正确的申报方法是（）。

　　A、合并填报

　　B、分别填报

　　C、只填报征税项目

　　D、由主管税务机关核定填报

　　6、某市房地产企业2013年建设一栋普通标准的住宅出售，取得销售收入1000万元，该公司为了建造普通住宅支付的地价款200万元，房地产开发成本400万元，银行贷款利息由于与其他项目无法划分，所以无法提供准确的数字，则该房地产企业应缴纳的土地增值税是（）万元。（该市房地产开发费用的扣除比例在利息不得扣除时规定的比例10%，利息可以扣除时，规定的比例为5%）

　　A、0

　　B、49.50

　　C、69.50

　　D、79.50

　　7、印花税法规定，为了鼓励技术研究开发，对技术开发合同只就合同所载的（）计税。

　　A、价款金额

　　B、报酬金额

　　C、使用费金额

　　D、研究开发费金额

　　8、下列房产免征房产税的是（）。

　　A、个人拥有的经营用房

　　B、政府对外出租的用房

　　C、企业大修停用三个月的房屋

　　D、向居民供热并收取采暖费的供热企业自用的房产

　　9、某商业企业2013年初固定资产科目账面记载房产原值为4000万元，另有房产原值为300万元的写字楼自2008年起对外出租，企业计入“投资性房地产”核算，每月取得租金10万元，经注册税务师审核，企业已经于2013年4月末收回转为自用。会计上未做此写字楼转换的处理。则2013年企业应纳房产税为（）万元。（当地规定房产扣除比例为30%）

　　A、33.6

　　B、40.08

　　C、36.12

　　D、31.08

　　10、某矿山企业处于城镇土地使用税的征收区域内，共占地3.5万平方米，其中矿山的办公区域占地0.5万平方米，采矿场占地1.8万平方米，排土场0.3万平方米；尾矿输送管道及回水系统占地0.2万平方米，矿山的生活区占地0.7万平方米。当地规定的城镇土地使用税单位税额每平方米是4元。则全年企业应缴纳的城镇土地使用税是（）万元。

　　A、12.4

　　B、4.8

　　C、2.8

　　D、6.8

　　11、下列关于资源税的优惠政策的表述不正确的是（）。

　　A、开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税

　　B、纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或免税

　　C、纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由国家税务总局酌情决定减税或免税

　　D、纳税人以液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量

　　12、A公司实际占地面积共计10000平方米，其中2000平方米为厂区以外的绿化区，企业内学校和医院各占地1500平方米，另外该企业出租面积800平方米的土地使用权，还借给部队600平方米作训练场地。该企业所处地段适用年税额为2元/平方米。该企业应缴纳的城镇土地使用税为( 　)元。

　　A、8800

　　B、16000

　　C、13000

　　D、18800

　　13、以下关于自用应征资源税产品的表述中，不正确的是（）。

　　A、纳税人开采或者生产应税产品自用的（非生产自用），不需要计征资源税

　　B、纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的课税数量。

　　C、对于无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的金属和非金属矿产品原矿，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量作为课税数量

　　D、对于连续加工而无法正确计算原煤移送使用量的煤炭，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量作为课税数量

　　14、某盐场2013年8月生产液体盐25万吨，销售自产液体盐10万吨，将自产液体盐15万吨和外购已税液体盐16万吨加工成14万吨固体盐，全部对外销售。该盐场当月应纳资源税（）万元。（液体盐和固体盐单位税额分别为3元/吨和12元/吨）。

　　A、198

　　B、243

　　C、195

　　D、150

　　二、多项选择题

　　1、下列各项可以不缴纳土地增值税的有（）。

　　A、转让抵押贷款的房屋

　　B、房地产的代建房行为

　　C、房地产重新评估而使其升值

　　D、因城市实施规划、国家建设的需要而搬迁，由纳税人自行转让原房地产

　　E、出借企业闲置的办公室

　　2、对于土地增值税纳税申报表的理解，下列说法不正确的有（）。

　　A、表中各主要项目内容应根据土地增值税的基本计税单位计算填报

　　B、同时转让两个或两个以上计税单位的，可以在一份申报表中填报

　　C、房地产企业兼有免税和征税项目单位的，应当分别填报

　　D、其他房地产开发费用，按取得土地使用权所支付的价款和房地产开发成本合计数的10%计算扣除

　　E、房地产企业可以依据取得土地使用权时支付的价款和房地产开发成本之和加计10%在计算土地增值税时扣除

　　3、产权转移书据是在产权的买卖、交换、继承、赠与、分割等产权主体变更过程中，由产权出让人与受让人之间所订立的民事法律文书。下列项目中属于我国印花税“产权转移书据”征税范围的有（）。

　　A、不动产的所有权

　　B、专利申请转让

　　C、非专利技术转让

　　D、专有技术使用权

　　E、土地使用权转让

　　4、注册税务师在对技术合同进行印花税的纳税审核时，以下合同中应该按照技术合同缴纳印花税的是（）。

　　A、技术开发合同

　　B、专利证

　　C、技术咨询合同

　　D、专有技术使用权转移书据

　　E、非专利技术转让

　　5、下列凭证中，不需要缴纳印花税的有（）。

　　A、国际金融组织向我国国家金融机构提供贷款所签订的借款合同

　　B、企业单位内的职工食堂设置的经费收支账簿

　　C、抢险救灾物资运输的特殊货运凭证

　　D、财产所有人将财产捐赠给学校所书立的各类书据

　　E、无息、贴息贷款合同

　　6、某房地产企业在计算房地产开发费用时，对财务费用中的借款利息支出，凡能够按照转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的，允许据实扣除。但下列项目中不能计入利息支出扣除的有（）。

　　A、金融机构加收的罚息

　　B、超过贷款期限的利息部分

　　C、超过国家规定上浮幅度的利息支出部分

　　D、按照商业银行同类同期贷款利率计算的利息金额

　　E、国家规定上浮幅度以内的利息支出

　　7、下列有关房产税表述中正确的有（）。

　　A、个体工商户营业用房，免征房产税

　　B、老年服务机构自用的房产暂免征收房产税

　　C、纳税单位与免税单位共同使用的房屋，按各自使用的部分划分，分别征收或免征房产

　　D、对房地产开发企业建造的商品房，在出售前不征收房产税。但对出售前房地产开发企业已使用或出租、出借的商品房应按规定征收房产税

　　E、纳税人因房屋大修连续停用三个月以上的，在房屋大修期间免征房产税

　　8、以下房产中可以享受免征房产税优惠政策的房产有（）。

　　A、企业办的技工学校自用的房产

　　B、军队空余的出租房产

　　C、农村的房产

　　D、公安局租用某企业房屋，按年计付租金

　　E、公园照相馆经营用房产

　　9、某企业自有房产5000万元，其中：

　　（1）生产经营办公等自用4000万元；

　　（2）为提高全体职工的法律意识，企业与法律培训学校联系员工培训事宜，培训学校一次培训费为2000元，企业几位领导讨论后，选择与公安系统达成协议，将100万元房产提供给公安系统使用，不收取租金，由公安系统每月为其员工提供法律培训两次；

　　（3）出租门面房500万元，年收取租金30万元；

　　（4）闲置未用房产400万元。（当地房产原值减除率为20%）

　　企业自行计算当年应纳的房产税为：4000×（1－20%）×20%+30×12%＝643.60（万元），注册税务师审核后认为（）。

　　A、免税单位无租使用纳税单位的房产免税，所以，对公安系统使用的房产计税是正确的

　　B、闲置未用的房产也应当从价计征房产税

　　C、企业房产税应当按年计算，分期预缴

　　D、当年应纳的房产税为46.42万元

　　E、提供给公安系统使用的房产缴纳的房产税为0.96万元［100×（1-20%）×1.2%］

　　10、注册税务师判断下列项目中属于应该征收城镇土地使用税的有（）。

　　A、农林牧渔业的生产用地

　　B、商业企业在工矿区的用地

　　C、事业单位下属服务公司在城市的用地

　　D、工业企业厂区外的绿化用地

　　E、市政府机关将自己的办公用地借给某企业使用的土地

　　11、资源税纳税人是从事应税资源开采或生产而进行销售或自用的单位和个人，应包括（）。

　　A、外商投资企业开采销售矿石

　　B、煤炭进出口公司进口煤炭

　　C、海盐盐场生产销售海盐

　　D、私营企业购进铁矿石直接对外出售

　　E、石油公司进口石油

　　12、注册税务师在进行资源税的纳税审核时，应重点注意审核纳税人存在的（）问题。

　　A、降低或混淆应税产品的等级，使用低等级的单位税额，少纳资源税

　　B、液体盐加工成固体盐销售，仅按固体盐的数量和单位税额申报纳税

　　C、用于加热、修井的原油，企业没有缴纳资源税

　　D、《资源税暂行条例》及《实施细则》未列举单位适用税额及等级的，不按省、自治区、直辖市地方税务机关规定的单位税额计算纳税

　　E、因业务不熟导致错用单位税额

　　13、下列关于资源税计税依据的表述中，正确的有（）。

　　A、自用从量计征资源税的应税产品，以自用数量为课税数量

　　B、煤炭，对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用数量的，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量作为课税数量

　　C、金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量作为课税数量

　　D、纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以自产液体盐数量为课税数量

　　E、纳税人以外购的液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣

　　14、下列土地，可以依法免缴城镇土地使用税的有（）。

　　A、公园中附设的照相馆使用的土地

　　B、农副产品加工场地和生活、办公用地

　　C、人民团体的办公楼用地

　　D、个人拥有的营业用地

　　E、厂区以外的绿化用地

　　15、以下关于房产税纳税审核要点的说法中，正确的有（）。

　　A、审核“固定资产”账簿时，关注房屋的造价或原价是否真实、完整，是为了审核自用房产房产税计算的问题

　　B、审核“累计折旧”账簿时，关注房屋的折旧是否按照规定计提和记载，是为了审核自用房产房产税计算的问题

　　C、审核企业的房屋租赁合同，关注出租房屋的出租情况，是为了审核出租房屋是否均按照规定计算房产税的问题

　　D、审核“其他业务收入”等账户中记录的房屋出租收入，是为了审核企业有无已经出租的房屋没有记录收入

　　E、审核“固定资产”账簿的变动情况和相关的大修理合同、协议，关注改建、扩建房屋的支出是否按照大修理支出核算，是为了审核企业自用房产房产税的计算问题

　　16、印花税纳税审核过程中，注册税务师认为以下观点不正确的有（）。

　　A、技术开发合同应当按合同上所载明的总金额计税

　　B、已税合同金额发生增减时应当补退税

　　C、对分级核算的纳税人设置在二级核算单位和车间的记载金额的明细账也应当贴花

　　D、金额不确定的合同，先按5元计税贴花，在结算实际金额时，应当按结算金额计算的税额贴花

　　E、企业增资的，应就变更后的金额计算缴纳印花税

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】房地产企业申报纳税时，《土地增值税纳税申报表(一)》第16栏“与转让房地产有关的税金”，按转让房地产时实际缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加三项合计数填写。

　　2、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】计算土地增值税时，普通企业可以扣除印花税，房地产企业的印花税已经在期间费用中扣除了，所以，计算土地增值税时不能再扣除转让不动产的印花税。

　　3、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】房地产企业销售开发产品的印花税不作为税金单独扣除，选项A错误。借款利息不能按项目分摊的，开发费用按（地价款+开发成本）×10%计算扣除，选项B错误。按规定代收的各项费用，如果代收费用是计入房价中向购买方一并收取的，可做为转让房地产所取得的收入计税；如果代收费用未计入房价中，而是在房价之外单独收取的，可以不作为转让房地产的收入。对于代收费用作为转让收入计税的，在计算扣除项目金额时，可予以扣除，但不允许作为加计20％扣除的基数；对于代收费用未作为转让房地产的收入计税的，在计算增值额时不允许扣除代收费用，选项D错误。

　　4、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】销售收入＝14000（万元）

　　土地使用权费及开发成本＝4800（万元）

　　房地产开发费用＝4800×10%＝480（万元）

　　税金＝770（万元）

　　加计扣除费用＝4800×20%＝960（万元）

　　扣除项目合计＝4800＋480＋770＋960＝7010（万元）

　　增值额＝14000－7010＝6990（万元）

　　增值税与扣除项目比例＝6990÷7010×100%＝99.71%＜100%

　　土地增值税额＝6990×40%－7010×5%＝2445.50（万元）

　　5、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】房地产开发企业如果同时兼有免税和征税项目单位，应该分别申报。

　　6、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】（1）确认的转让收入是1000万元

　　（2）确定扣除项目金额：

　　①取得土地的地价款200万元

　　②房地产开发成本400万元

　　③房地产开发费用（200＋400）×10%＝60（万元）

　　④转让税金：

　　营业税＝1000×5%＝50（万元）

　　城市维护建设税＝50×7%＝3.50（万元）

　　教育费附加＝50×3%＝1.50（万元）

　　⑤房地产企业的加计扣除金额：

　　（200＋400）×20%＝120（万元）

　　⑥房地产准予扣除项目合计：

　　200＋400＋60＋50＋3.50＋1.50＋120＝835（万元）

　　（3）转让房地产的增值额：

　　1000－835＝165（万元）

　　（4）增值额与扣除项目金额的比率：

　　165÷835＝19.76%

　　（5）根据税法规定：“纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税。”所以，本题中的房地产企业免征土地增值税。

　　7、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】为了鼓励技术研究开发，对技术开发合同只就合同所载的报酬金额计税，研究开发经费不作为计税依据。

　　8、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】个人自住用房可以免征房产税，用于经营的房产不免税；政府自用的房产免税，用于对外出租的不免税；企业大修停用半年以上的房屋才可以免征房产税。

　　9、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】对依照房产原值计税的房产，不论是否记载在会计账簿固定资产科目中，均应按照房屋原价计算缴纳房产税。

　　2012年应纳房产税=4000×（1-30%）×1.2%+300×（1-30%）×1.2%×8÷12+10×4×12%=40.08（万元）

　　10、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】矿山的采矿场、排土场、尾矿库、炸药库的安全区，以及运矿运岩公路、尾矿输送管道及回水系统用地，免征城镇土地使用税，除另有规定外，对矿山企业的其他生产用地及办公、生活区用地，应当征收城镇土地使用税。因此，应纳税额＝（0.5＋0.7）×4＝4.8（万元）

　　11、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或免税。

　　12、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】免税单位无偿使用纳税单位的土地，免城镇土地使用税，该企业应缴纳的城镇土地使用税＝(10000－2000－1500×2－600)×2＝8800(元)

　　13、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】纳税人开采或者生产应税产品自用的（非生产自用），均以自用数量为课税数量。

　　14、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】该盐场当月应纳资源税=10×3+14×12-16×3=150（万元）

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】BCDE

　　【答案解析】选项A是错误的，抵押贷款的房屋转让，也属于房屋产权转让，应当征收土地增值税。选项BCE，房地产的代建房行为、重新评估增值和出借不动产，没有发生房地产产权转让，不征收土地增值税。选项D属于免税范围。

　　2、

　　【正确答案】BDE

　　【答案解析】同时转让两个或两个以上计税单位的，应按每一个基本计税单位填报一份申报表的原则操作。其他房地产开发费用，利息单独计算扣除的，按取得土地使用权所支付的价款和房地产开发成本合计数的5%计算扣除；利息不允许单独计算扣除的，在合计数10%以内计算扣除。房地产企业可以依据取得土地使用权时支付的价款和房地产开发成本之和加计20%在计算土地增值税时扣除，其他企业不能享受该政策。

　　3、

　　【正确答案】ADE

　　【答案解析】专利申请转让、非专利技术转让所书立的合同，属于技术转让合同。

　　4、

　　【正确答案】ACE

　　【答案解析】选项B，专利证按照“权利、许可证照”缴纳印花税；选项D，专有技术使用权转移书据按照“产权转移书据”缴纳印花税。

　　5、

　　【正确答案】BCDE

　　【答案解析】选项A，对外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同免税，只是普通的贷款不免税。选项B，企业单位内的职工食堂、工会组织以及自办的学校、托儿所、幼儿园设置的经费收支账簿，不反映生产经营活动，不属于“营业账簿”税目的适用范围，不征收印花税。

　　6、

　　【正确答案】ABC

　　【答案解析】在房地产企业计算房地产开发费用时，下列利息费用不允许税前扣除：一是利息的上浮幅度按国家的有关规定执行，超过上浮幅度的部分不允许扣除；二是对于超过贷款期限的利息部分和加罚的利息不允许扣除。

　　7、

　　【正确答案】BCD

　　【答案解析】个人拥有的非营业用的房产，免征房产税，营业性质的用房不免税，所以选项A错误。纳税人因房屋大修连续停用半年以上的，在房屋大修期间免征房产税，所以选项E错误。

　　8、

　　【正确答案】AB

　　【答案解析】选项C不属于房产税的应税范围；选项D如果是免费使用房屋的，可以免征房产税，对于收费使用的房产，不得享受税收优惠政策；选项E，公园自用的房产免征房产税，对于公园中附设的营业单位和出租的房产，不得享有免征房产税的优惠。

　　9、

　　【正确答案】BD

　　【答案解析】免税单位无租使用纳税单位的房产免税，但本题目中不是无租使用，而是将应收的租金抵付了培训费，所以，对公安系统使用的此房产应当从租计征房产税。房产税应当按年计算，分期缴纳，不存在预缴的情况。

　　年应纳房产税＝（4000＋400）×（1－20%）×1.2%+0.2×2×12×12%+30×12%＝46.42（万元）。

　　10、

　　【正确答案】BCE

　　【答案解析】农林牧渔业的生产用地、工业企业厂区外的绿化用地属于免征城镇土地使用税的用地；市政府机关将办公用地借给企业使用的土地，属于免税单位的土地用于纳税单位，应该征收城镇土地使用税。

　　11、

　　【正确答案】AC

　　【答案解析】资源税的纳税人是指在中华人民共和国境内开发应税矿产品或生产盐的单位和个人。单位是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。其他企业包括外商投资企业、外国企业。煤炭进出口公司进口煤炭，不征收资源税。资源税仅对于开采销售的*9个环节征收，对于以后的环节不再征收。

　　12、

　　【正确答案】AE

　　【答案解析】注册税务师应重点注意审核纳税人是否存在以下问题：

　　（1）降低或混淆应税产品的等级，使用低等级的单位税额，少纳资源税；

　　（2）液体盐加工成固体盐销售，但仍按液体盐的单位税额申报纳税；

　　（3）《资源税暂行条例》及《实施细则》未列举单位适用税额及等级的，不按省、自治区、直辖市人民政府规定的单位税额计算纳税；

　　（4）因业务不熟导致错用单位税额。

　　13、

　　【正确答案】ABCE

　　【答案解析】基本原则是按原油、原煤、原矿计税。选项D错误是因为纳税人用自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量，对于自产液体盐不用缴纳资源税。

　　14、

　　【正确答案】CE

　　【答案解析】公园自用土地可以免税，但用于经营的土地是不能免税的。农副产品加工厂占地、生活、办公用地不能免税。个人居住房屋及院落用地可以免税，但对于用于经营活动的，则不能免税。

　　15、

　　【正确答案】ACE

　　【答案解析】选项B是错误的，房产税的计算与房屋的使用年限及会计上计提折旧的情况没有联系，所以不用审核“累计折旧”科目；选项D是错误的，因为审核“其他业务收入”账户，无法发现企业未计收入的房屋租金，应当通过审核房屋租赁合同，来达到这个目的。

　　16、

　　【正确答案】ABDE

　　【答案解析】选项A，技术开发合同应当按合同所载的报酬金额计税，研究开发经费不作为计税依据。选项B，已税合同修订后减少金额的，已纳税款不予退还；但增加金额的，应按增加金额计算补贴印花税票。选项D，金额不确定的合同，先按5元计税贴花，在结算实际金额时，应当按结算金额计算的税额减去已经按贴花的5元后的差额补贴印花税票。选项E，企业“实收资本”和“资本公积”两项合计金额大于已贴花资金的，应按规定就增加部分补贴印花税票。

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