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2015年注册税务师《税法一》大纲讲义：税收实体法

来源：高顿网校 2015-03-24

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　　2015年注册税务师《税法一》讲义：税收实体法

　　税收实体法

　　税收实体法要素主要有六个：纳税人、课税对象、税率、减税免税、纳税环节、纳税期限。

　　(一)纳税义务人

　　纳税义务人简称纳税人，也称“纳税主体”，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，包括法人和自然人。

　　相关概念：

　　(1)负税人：是实际负担税款的单位和个人。现实中，纳税人与负税人有时一致，有时不一致。

　　(2)代扣代缴义务人。

　　(3)代收代缴义务人。

　　(4)代征代缴义务人。

　　(5)纳税单位：申报缴纳税款的单位，是纳税人的有效集合。

　　(二)课税对象

　　课税对象是税法中规定的征税的目的物，是国家据以征税的依据。课税对象体现不同税种征税的基本界限，决定着不同税种名称的由来以及各个税种在性质上的差别。是税法诸要素中的基础性要素，是一种税区别于另一种税的最主要标志。

　　与课税对象的相关概念辨析：

　　(1)计税依据

　　计税依据，又称税基，是指税法中规定的据以计算各种应征税款的依据或标准。

　　课税对象与计税依据的关系：课税对象是指征税的目的物，计税依据则是在目的物已经确定的前提下，对目的物据以计算税款的依据或标准;课税对象是从质的方面对征税所作的规定，而计税依据则是从量的方面对征税所作的规定，是课税对象量的表现。

　　计税依据和课税对象有时是一致的，有时是不一致的。

　　(2)税源

　　税源是指税款的最终来源，是税收负担的最终归宿。税源的大小体现着纳税人的负担能力。税源和征税对象有时是一致的，有时是不一致的。

　　(3)税目

　　税目是课税对象的具体化，反映具体的征税范围，代表征税的广度。税目一般可分为列举税目和概括税目两类。

　　(三)税率

　　税率是计算税额的尺度，代表课税的深度，关系着国家的收入多少和纳税人的负担程度。

　　税率的基本形式包括：比例税率、累进税率、定额税率。

　　我国现行税率有：比例税率、超额累进税率、超率累进税率、定额税率。

　　我国税种目前的税率具体体现

　　比例税率产品比例税率――消费税的化妆品、小汽车、贵重首饰及珠宝玉石等

　　行业比例税率――营业税的交通运输业、建筑业、服务业

　　地区差别比例税率――城市维护建设税

　　有幅度的比例税率――营业税的娱乐业、契税

　　超额累进税率个人所得税

　　超率累进税率土地增值税

　　定额税率地区差别定额税率――城镇土地使用税、耕地占用税

　　分类分项定额税率――车船税

　　1.比例税率

　　比例税率是指同一征税对象或同一税目，不论数额大小只规定一个比例，都按同一比例征税。税额与课税对象成正比例关系。

　　在具体运用上，比例税率分为以下几种：产品比例税率、行业比例税率、地区差别比例税率、有幅度的比例税率。

　　2.累进税率

　　累进税率是指同一课税对象，随着数量的增大，征收比例也随之增高的税率，表现为将课税对象按数额大小划分等级，不同等级规定不同税率。

　　累进税率的具体形态我国目前适用税种

　　额累(累进依据是绝对数)全额累进税率无

　　超额累进税率个人所得税

　　率累(累进依据是相对数)全率累进税率无

　　超率累进税率土地增值税

　　(1)全额累进税率

　　全额累进税率是以课税对象的全部数额为基础计征税款的累进税率。

　　全额累进税率的两个特点：①对具体纳税人来说，在应税所得额确定以后，相当于按照比例税率计征，计算方法简单;②税收负担不合理，特别是在各级征税对象数额的分界处负担相差悬殊，甚至会出现增加的税额超过增加的课税对象数额的现象，不利于鼓励纳税人增加收入。

　　(2)超额累进税率

　　超额累进税率分别以课税对象数额超过前级的部分为基础计算应纳税的累进税率。

　　超额累进税率的三个特点：①计算方法比较复杂;②累进幅度比较缓和，税负比较合理;③边际税率和平均税率不一致，税收负担的透明度较差。

　　(3)与累进税率相关的特殊形态

　　超率累进税率以课税对象数额的相对率为累进依据，按超累方式计算应纳税额的税率。适用于土地增值税。

　　超倍累进税率以课税对象数额相当于计税基数的倍数为累进依据，按超累方式计算应纳税额的税率。超倍累进率是绝对数时，超倍累进税率实际上是超额累进税率，因为可以把递增倍数换算成递增额;是相对数时，超倍累进税率实际上是超率累进税率，因为可以把递增倍数换算成递增率。

　　3.定额税率

　　定额税率又称固定税额，是根据课税对象的一定计量单位(如数量、重量、面积、体积等)，直接规定固定的征税数额。

　　目前使用定额税率的税种包括：资源税(原油、天然气除外)、城镇土地使用税、耕地占用税、车船税、消费税中部分应税消费品、印花税中的部分项目。

　　定额税率的基本特点是：税率与课税对象的价值量脱离了联系，不受课税对象价值量变化的影响。这使它适用于对价格稳定、质量等级和品种规格单一的大宗产品征税的税种。

　　产品的税负就会呈现累退性的问题。

　　4.其他形式的税率

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